Вопрос: Индивидуальный предприниматель на ПСН (оказывает услуги перевода) заключил договор с другим индивидуальным предпринимателем и передал ему часть работы. Будет ли привлечение другого индивидуального предпринимателя в качестве субисполнителя являться основанием для утраты права применения ПСН?
Ответ: Привлечение индивидуального предпринимателя в качестве субисполнителя является основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.
Обоснование: Индивидуальный предприниматель имеет право привлекать наемных работников, в том числе по договору гражданско-правового характера, в соответствии с п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. При этом средняя численность наемных работников не может превышать 15 человек в одном налоговом периоде по всем видам деятельности, осуществляемой индивидуальным предпринимателем.
В Письме Минфина России от 02.03.2017 N 03-11-11/12142 указано, что гл. 26.5 НК РФ не запрещает индивидуальным предпринимателям заключать договоры гражданско-правового характера с индивидуальными предпринимателями.
Однако позднее Минфин России изменил свою точку зрения. Так, в Письме Минфина России от 12.04.2018 N 03-01-15/24334 указано, что гл. 26.5 НК РФ не предусмотрена возможность привлечения по договорам субподряда других индивидуальных предпринимателей при применении ПСН.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае налоговый орган вправе выбрать любое из указанных письменных разъяснений Минфина России. Вместе с тем следует учитывать, что издание второго разъяснения свидетельствует об изменении позиции Минфина России по рассматриваемому вопросу. По нашему мнению, налоговый орган вправе воспользоваться более поздними из указанных разъяснений Минфина России.
В соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель может потерять право на применение ПСН в случаях:
— если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.;
— если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ.
По нашему мнению, индивидуальный предприниматель на ПСН, заключивший договор ГПХ с другим индивидуальным предпринимателем, утрачивает право применения ПСН, несмотря на то что в п. 6 ст. 346.45 НК РФ это не обозначено.
Региональный информационный центр
06.12.2018
