Вопрос: Каков порядок исчисления НДС, если российская организация — подрядчик оказала услуги по доработке программного обеспечения микропроцессорной системы автоматизации на линейной производственно-диспетчерской станции по заданию заказчика, а также по замене модуля на оборудовании станции, находящейся на территории Белоруссии?
Ответ: Данные услуги не являются объектом налогообложения по НДС.
Обоснование: Авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы (ст. 1261 Гражданского кодекса РФ).
Законом предусмотрена форма переработки программы ЭВМ, именуемая модификацией. Это частный случай переработки произведения. Переработка произведения предполагает создание нового (производного) произведения на основе уже существующего (абз. 3 п. 31 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 5, Пленума ВАС РФ N 29 от 26.03.2009 «О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации»). Под модификацией программы для ЭВМ или базы данных понимаются любые их изменения, в том числе перевод такой программы или такой базы данных с одного языка на другой язык, за исключением адаптации. Адаптацией является внесение изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя (пп. 9 п. 2 ст. 1270 ГК РФ).
То есть при адаптации программы под средства лицензиара исключительные права на программу не возникают, а соответственно, о передаче лицензионных прав на измененную систему автоматизации в рамках оказанных услуг по доработке говорить не приходится.
Микропроцессорная система автоматизации на линейной производственно-диспетчерской станции является системой автоматизации оборудования, соответственно, услуги по доработке программного обеспечения относятся к услугам по адаптации системы автоматизации на конкретных технических средствах пользователя.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом оказания услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Пунктом 4 ст. 148 НК РФ установлен перечень документов, подтверждающих место выполнения работ (оказания услуг). В данный перечень включены контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). При этом обязательное наличие у налогоплательщика акта приемки-сдачи, подписанного обеими сторонами контракта, в качестве документального подтверждения места выполнения работ (оказания услуг) не предусмотрено.
Что касается замены модуля на оборудовании заказчика, то согласно пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом.
Соответственно, оказываемые услуги российской организацией-подрядчиком не являются объектом налогообложения по НДС.
Региональный информационный центр
07.12.2018
