Вопрос: Организация предоставила товарный кредит. По соглашению об отступном должник погашает задолженность денежными средствами. Возникают ли у кредитора доходы по налогу на прибыль?
Ответ: По нашему мнению, на дату подписания соглашения об отступном организация-кредитор должна признать выручку от реализации товара в доходах по налогу на прибыль. При этом в расходах учитывается стоимость переданных товаров, а ранее начисленные и отраженные во внереализационных доходах проценты сторнируются.
Обоснование: По договору товарного кредита одна сторона обязуется предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. К договору товарного кредита применяются правила параграфа 1 гл. 42 Гражданского кодекса РФ о займе, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства (ч. 1 ст. 822 ГК РФ). То есть договор товарного займа является разновидностью договора займа.
Из ст. 807 ГК РФ следует, что заем, предоставленный товаром, должен быть возвращен также товаром того же рода и качества.
Стоимость товара, переданного по договору товарного кредита, в расходах по налогу на прибыль не учитывается (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Доходы в виде стоимости имущества, которое получено в счет погашения товарного кредита, при определении налоговой базы не учитываются в доходах (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако в доходах подлежат учету проценты, начисленные по договору товарного кредита (п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).
Вместе с тем по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств (ст. 409 ГК РФ).
По нашему мнению, при подписании соглашения об отступном организация-кредитор должна признать выручку от реализации товара, поскольку с предоставлением отступного прекращаются обязательства сторон по первоначальному договору и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ», Определение Верховного Суда РФ от 31.01.2017 N 309-КГ16-13100 по делу N А50-20135/2015).
Таким образом, при подписании соглашения об отступном договор товарного кредита прекращается.
Если денежными средствами погашается полная сумма задолженности, включая задолженность по процентам, то, по нашему мнению, на дату признания выручки организации следует сторнировать внереализационные доходы в виде процентов, а также учесть стоимость переданных товаров в расходах.
Иной порядок налогообложения, при котором в доходах учитывались бы только проценты по кредитному договору, по нашему мнению, является рискованным и может вызвать претензии со стороны налоговых органов (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, при погашении задолженности по договору товарного кредита денежными средствами в соответствии с соглашением об отступном у кредитора возникают доходы от реализации товаров в размере погашаемой задолженности (без учета НДС) (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 4 ст. 274 НК РФ). Соответствующая сумма при применении метода начисления учитывается в целях налогообложения на дату подписания соглашения об отступном. При этом в расходах учитывается стоимость переданных товаров, а ранее начисленные и отраженные во внереализационных доходах проценты сторнируются.
Региональный информационный центр
10.12.2018
