Вопрос: Какой код дохода указать в справке по форме 2-НДФЛ при возмещении расходов на обустройство на новом месте жительства при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность, предусмотренных коллективным договором, в случае отсутствия подтверждающих документов?
Ответ: По нашему мнению, при возмещении расходов на обустройство на новом месте жительства при переезде работника на работу в другую местность в случае отсутствия подтверждающих документов следует использовать код 4800 «Иные доходы».
Обоснование: Согласно ст. 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику, в частности, расходы на обустройство на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам других (негосударственных) работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора (если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации).
В соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, в силу п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность).
Согласно разъяснениям Минфина России в случае возмещения работодателем работнику расходов на переезд работника на работу в другую местность такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ на основании абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ в размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, при наличии соответствующих подтверждающих документов, при условии, что такое возмещение производится в соответствии со ст. 169 ТК РФ (Письмо Минфина России от 04.05.2018 N 03-04-05/30234).
Таким образом, при отсутствии документального подтверждения сумма возмещения, выплаченная работнику на обустройство в связи с его переездом на работу в другую местность, подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях.
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ. При заполнении формы справки используются Коды видов доходов налогоплательщика, утвержденные Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» (далее — Приказ) (разд. I, V Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ) (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@)).
Обращаем внимание, что за налоговый период 2018 г. справку 2-НДФЛ необходимо представить по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (п. 4 Приказа ФНС России N ММВ-7-11/566@).
Согласно Письмам ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@, от 06.07.2016 N БС-4-11/12127, если при заполнении справки по форме 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в Приказе не предусмотрен, используется код дохода 4800 «Иные доходы».
Таким образом, по нашему мнению, в отношении возмещения расходов на обустройство на новом месте жительства при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность, предусмотренного коллективным договором, в случае отсутствия подтверждающих документов следует использовать код 4800 «Иные доходы».
Региональный информационный центр
11.12.2018
