Вопрос: Вправе ли организация при расчете ЕСХН учесть фиксированную сумму возмещения расходов на обустройство на новом месте жительства при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность, предусмотренную коллективным договором, без обязанности представления работником подтверждающих документов?
Ответ: Если организация компенсирует расходы на обустройство на новом месте жительства при переезде работника на работу в другую местность без представления работником подтверждающих документов, то она не вправе учитывать такую выплату в расходах в целях исчисления ЕСХН.
Обоснование: В соответствии со ст. 72.1 Трудового кодекса РФ перевод на другую работу — постоянное или временное изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения, в котором работает работник (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем. Перевод на другую работу допускается только с письменного согласия работника (за исключением случаев, предусмотренных ч. 2, 3 ст. 72.2 ТК РФ).
Согласно ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:
— расходы на переезд работника, членов его семьи и провоз имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
— расходы на обустройство на новом месте жительства.
Порядок и размеры возмещения расходов работников при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
В ст. 41 ТК РФ указано, что в коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по вопросам выплаты компенсаций и другим вопросам, определенным сторонами.
Также работодатели вправе принимать локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями (ст. 8 ТК РФ). Нормы локальных нормативных актов не могут ухудшать положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями.
Согласно п. 1 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками ЕСХН доходы, определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. К ним относятся в том числе расходы на оплату труда (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Расходы, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Расходы на обустройство на новом месте жительства при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность отсутствуют в перечне расходов на оплату труда, предусмотренном ст. 255 НК РФ. Однако п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ определено, что к расходам на оплату труда относятся расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.
В соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Однако исходя из вопроса представление документов, подтверждающих расходы на обустройство на новом месте жительства, не предусмотрено коллективным договором.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что организация — плательщик ЕСХН не вправе при расчете ЕСХН учесть фиксированную сумму возмещения расходов на обустройство на новом месте жительства при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность, предусмотренную коллективным договором, так как отсутствуют документы, подтверждающие понесенные расходы.
Региональный информационный центр
11.12.2018
