Вопрос: Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль фиксированную сумму возмещения расходов на обустройство на новом месте жительства при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность, предусмотренную коллективным договором, без обязанности представления работником подтверждающих документов?
Ответ: Если работодатель компенсирует расходы на переезд работника на работу в другую местность без представления подтверждающих документов, то организации не следует учитывать сумму компенсации в расходах по налогу на прибыль.
Обоснование: При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику (ст. 169 Трудового кодекса РФ):
— расходы на переезд работника, членов его семьи и провоз имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
— расходы на обустройство на новом месте жительства.
Порядок и размеры возмещения расходов работников при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
В ст. 41 ТК РФ указано, что в коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по вопросам выплаты компенсаций и другим вопросам, определенным сторонами.
Также работодатели вправе принимать локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями (ст. 8 ТК РФ). Нормы локальных нормативных актов не могут ухудшать положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями.
В целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль организаций не учитываются (п. 1 ст. 252 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, принимая во внимание, что для организаций, не финансируемых за счет средств федерального бюджета, нормы подъемных законодательством Российской Федерации не установлены, указанные затраты могут быть учтены в пределах размеров, определенных коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора.
В Письме Минфина России от 03.11.2016 N 03-04-06/64782 сделан вывод, что суммы выплаченных подъемных работникам, связанных с их переездом на работу в другую местность, предусмотренные ст. 169 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли организации могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров, определенных коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, и при условии соответствия данных расходов положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Однако исходя из вопроса представление документов, подтверждающих расходы на обустройство на новом месте жительства, не предусмотрено коллективным договором.
Таким образом, если в коллективном договоре организации предусмотрена фиксированная сумма возмещения расходов на обустройство на новом месте жительства при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность без обязанности представления работником документов, подтверждающих конкретный размер понесенных затрат на переезд и обустройство, то, по нашему мнению и во избежание налоговых споров, организации не следует учитывать такую компенсацию в расходах по налогу на прибыль.
Региональный информационный центр
11.12.2018
