Вопрос: Работник находился в командировке, срок которой был продлен по приказу руководителя. Как в целях НДС и налога на прибыль учесть стоимость неиспользованного обратного билета, приобретенного по невозвратному тарифу, и стоимость нового билета на другую дату?
Ответ: Учет в целях налога на прибыль стоимости как ранее приобретенного, так и нового билета возможен при документальном подтверждении понесенных затрат. Суммы НДС по невозвратному билету и по новому билету можно принять к вычету. Однако данная позиция может нести налоговые риски.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки, включая расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Соответственно, при документальном подтверждении понесенных затрат — стоимости приобретенных билетов на проезд к месту командировки и обратно при наличии самого билета, приказа руководителя организации о командировании работника данные затраты могут быть учтены в составе расходов при налогообложении прибыли.
В случае продления командировки в целях документального подтверждения понесенных затрат и обоснования причин необходимости приобретения нового билета, является необходимым соответственно приказ о продлении командировки либо приказ о внесении изменений в первоначальный приказ о командировке работника с указанием новой даты — окончания командировки.
При этом, по нашему мнению, организация также должна доказать факт невозможности возврата ранее приобретенного билета. Как правило, на невозвратность билета (применение невозвратного тарифа) должно быть указано на самом билете, в случае отсутствия такой отметки рекомендуется обратиться в организацию, в которой был куплен билет, за соответствующей справкой, подтверждающей вышеуказанное обстоятельство.
Следует отметить, что данная позиция может вызвать споры с налоговыми органами на практике.
Применительно к НДС следует отметить: из п. 7 ст. 171 НК РФ следует, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету при определении суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемой в бюджет.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Таким образом, при приобретении билетов для проезда работников организации к месту служебной командировки и обратно к вычету принимается сумма налога на добавленную стоимость, выделенная отдельной строкой в билете (см., например, Письмо Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-11/11033).
Если организация решит принять к вычету НДС со стоимости приобретенных билетов, то она также должна быть готова нести налоговые риски.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
13.12.2018
