Вопрос: Вправе ли организация применить льготу по налогу на имущество по ОС (примыкание к автомобильной дороге общего пользования федерального значения для обеспечения съезда к стоянке большегрузного транспорта), учитываемому на балансе организации?
Ответ: Элемент федеральной автомобильной дороги в виде съезда к стоянке автомобилей не облагается налогом на имущество организаций.
Обоснование: В соответствии с ч. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 257-ФЗ) объекты дорожного сервиса должны быть оборудованы стоянками и местами остановки транспортных средств, а также подъездами, съездами и примыканиями в целях обеспечения доступа к ним с автомобильной дороги. При примыкании автомобильной дороги к другой автомобильной дороге подъезды и съезды должны быть оборудованы переходно-скоростными полосами и обустроены элементами обустройства автомобильной дороги в целях обеспечения безопасности дорожного движения.
Строительство, реконструкция, капитальный ремонт, ремонт и содержание подъездов, съездов и примыканий, стоянок и мест остановки транспортных средств, переходно-скоростных полос осуществляются владельцем объекта дорожного сервиса или за его счет (ч. 10 ст. 22 Закона N 257-ФЗ).
Аналогичные положения содержатся в п. 12 Порядка установления и использования придорожных полос, автомобильных дорог федерального значения, утвержденного Приказом Минтранса России от 13.01.2010 N 4.
В силу п. 11 ст. 381 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.
Перечень имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее — Перечень). Данный Перечень сформирован с использованием Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее — ОКОФ).
В соответствии с Перечнем (коды 11 0001190, 12 4526371 — 12 4526373) не облагаются налогом на имущество автомобильные дороги федерального значения, а также элементы федеральных автомобильных дорог, в частности переходно-скоростные полосы, а также съезды на пересечениях с транспортными развязками, пересечения и примыкания.
При этом льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта. Поэтому если элементы федеральных дорог находятся на балансе организации, то такое имущество не облагается налогом на имущество.
К аналогичным выводам пришел суд в отношении обложения налогом на имущество переходно-скоростных полос в Постановлениях ФАС Центрального округа от 20.10.2011 по делу N А54-6176/2010, от 11.04.2012 по делу N А64-6837/2010. С данными выводами согласна и ФНС России (Письмо от 16.01.2017 N БС-4-21/468).
Региональный информационный центр
13.12.2018
