Вопрос: Организация — производитель соков на ОСН будет приобретать сырье для производства (фрукты и овощи) у физических лиц, деятельность которых с 01.01.2019 подпадает под применение налога на профессиональный доход. Вправе ли организация учитывать стоимость приобретенного товара в расходах по налогу на прибыль?
Ответ: Организация вправе будет учитывать в составе расходов затраты на приобретение у физических лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», сырья (фруктов и овощей) только при наличии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в установленном порядке.
Обоснование: Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) вводится налог на профессиональный доход.
В соответствии со ст. 16 данный документ вступает в силу с 01.01.2019, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 27.11.2018).
Согласно ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно.
Таким образом, в вышеперечисленных субъектах РФ специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» будет действовать с 01.01.2019 по 31.12.2028.
Профессиональный доход — доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Частью 8 ст. 15 Закона N 422-ФЗ установлено, что организации, являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, при определении налоговой базы не учитывают расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у физических лиц, являющихся налогоплательщиками, при отсутствии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона N 422-ФЗ.
При произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров, являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено Законом N 422-ФЗ (ч. 1 ст. 14 Закона N 422-ФЗ).
Чек должен быть сформирован налогоплательщиком и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты.
Чек может быть передан покупателю (заказчику) в электронной форме или на бумажном носителе.
В электронной форме чек может быть передан следующими способами: путем направления чека покупателю (заказчику) на абонентский номер или адрес электронной почты, представленные покупателем (заказчиком), или путем обеспечения покупателю (заказчику) возможности в момент формирования чека в месте продажи считать компьютерным устройством (мобильным телефоном, смартфоном или компьютером, включая планшетный компьютер) QR-код, содержащийся на чеке (ч. 3 — 5 ст. 14 Закона N 422-ФЗ).
Перечень обязательных реквизитов, которые указываются в чеке, содержится в ч. 6 ст. 14 Закона N 422-ФЗ. Вместе с тем, руководствуясь ч. 7 ст. 14 Закона N 422-ФЗ, Федеральная налоговая служба вправе устанавливать дополнительные реквизиты чека и требования к их заполнению.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Указанные расходы должны отвечать критериям п. 1 ст. 252 Кодекса, а именно: должны быть экономически обоснованны, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, организация вправе будет учитывать в составе расходов затраты на приобретение у физических лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», сырья (фруктов и овощей) только при наличии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона N 422-ФЗ.
О.А. Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.12.2018
