Вопрос: Нужно ли проводить переоценку товара на складе организации в связи с повышением ставки НДС в 2019 г.?
Ответ: Обязанность налогоплательщика по переоценке товаров, учитываемых по продажной стоимости, действующим законодательством не установлена, но в целях достижения желаемого результата доходности (или во избежание возможного убытка) от продажи организация может провести переоценку продажной стоимости учитываемых товаров посредством соответствующей корректировки наценки на сумму НДС, приходящуюся на разность ставок.
Обоснование: Федеральным законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 303-ФЗ) внесены изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми с 01.01.2019 ставка НДС увеличивается с 18 до 20%. При этом в соответствии с п. 4 ст. 5 Закона N 303-ФЗ положения НК РФ, касающиеся изменения налоговой ставки, применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных, начиная с 01.01.2019.
В силу п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик обязан дополнительно к цене отгружаемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС.
Вместе с тем согласно разъяснениям ФНС России в Письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период» стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС. Нормы НК РФ не содержат требования о проведении переоценки товаров в связи с изменением налоговой ставки по НДС, поскольку какими бы ни были условия договора и по какой бы цене не учитывался товар, подлежащий налогообложению с 01.01.2019 по ставке 20%, налогоплательщик, определяющий налоговую базу по стоимости реализованных товаров, обязан исчислять сумму НДС с применением указанной ставки в порядке, установленном положениями гл. 21 НК РФ.
В соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары, приобретенные организацией для перепродажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Тогда как организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок.
Исходя из этого организации, реализующие товары оптом, учитывают товары по покупной стоимости, а организации розничной торговли вправе (но не обязаны) учитывать товары по продажной цене — стоимости покупки, увеличенной на торговую наценку, включающую в себя и сумму НДС, подлежащую исчислению налогоплательщиком при розничной продаже товаров.
Если налогоплательщик учитывает предназначенные для реализации в розницу товары по продажной цене с учетом наценки, включающей сумму НДС, подлежащую исчислению по ставке 18%, то организация при реализации товаров с 01.01.2019 должна будет исчислить НДС исходя из ставки 20%, что повлечет снижение планируемого дохода от стоимости реализуемого в розницу товара. В этом случае обязанность организации по изменению продажной стоимости товаров посредством их переоценки действующим законодательством не установлена.
В то же время в целях достижения желаемого результата доходности продаж (или во избежание возможного убытка) налогоплательщик может провести переоценку продажной стоимости учитываемых товаров посредством соответствующей корректировки наценки на сумму НДС, приходящуюся на разность ставок.
Тогда как в связи с повышением ставки НДС в 2019 г. у организаций, осуществляющих учет товаров по покупной цене, отсутствуют необходимость и возможность изменения учетной цены таких товаров.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.12.2018
