Вопрос: Физическое лицо сдает в аренду физическому лицу квартиру в г. Москве. Также физическое лицо сдает в аренду принадлежащий ему автомобиль индивидуальному предпринимателю. По какой ставке следует исчислять налог на профессиональный доход в связи с применением физическим лицом специального налогового режима с 01.01.2019?
Ответ: Физическое лицо обязано будет определять налоговую базу отдельно по доходам от аренды квартиры физическому лицу и аренды автомобиля индивидуальному предпринимателю и применять к указанным налоговым базам различные налоговые ставки (4 и 6% соответственно).
Обоснование: Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) вводится налог на профессиональный доход.
В соответствии со ст. 16 Закона N 422-ФЗ данный документ вступает в силу с 1 января 2019 г.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 10 Закона N 422-ФЗ налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
— 4% в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
— 6% в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
На основании ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Согласно п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ для целей Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений).
При этом в ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ отсутствует такой вид дохода, как аренда автомобиля.
Следовательно, доходы от аренды (найма) жилых помещений и доходы от аренды автомобиля признаются объектом налогообложения при применении специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».
Учитывая ситуацию, изложенную в вопросе, указанное имущество передается в аренду разным категориям арендаторов — физическому лицу и физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, в данном случае согласно ст. 10 Закона N 422-ФЗ налогообложение доходов должно осуществляться по различным налоговым ставкам.
Учитывая изложенное, физическое лицо в целях применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» обязано будет определять налоговую базу отдельно по доходам от аренды квартиры физическому лицу и аренды автомобиля индивидуальному предпринимателю и применять к указанным налоговым базам различные налоговые ставки (4 и 6% соответственно).
О.А. Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.12.2018
