Вопрос: Организация на УСН в ноябре 2018 г. реализовала товар иностранному покупателю. Оплата товара будет произведена в валюте в 2019 г. после перехода с 01.01.2019 на ОСН. По какому курсу учитывается по налогу на прибыль доход от реализации товара в рублях при переходе на ОСН? Обязана ли организация учесть в налоговой базе по налогу на прибыль курсовые разницы, возникшие по валютной задолженности покупателя за товар в период с момента передачи ему товара до 01.01.2019?
Ответ: Организации следует учесть доход по налогу на прибыль в рублях по курсу Банка России на 01.01.2019. Курсовые разницы учитывать в налоговой базе по налогу на прибыль не надо.
Обоснование: Организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Указанные доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений (п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Порядок пересчета дохода в валюте в данной ситуации нормативно не определен.
Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации организация переходит с УСН на ОСН с 01.01.2019, по нашему мнению, она обязана признать доход от реализации товара в налоговой базе по налогу на прибыль 01.01.2019.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ).
Следовательно, организации следует учесть в налоговой базе по налогу на прибыль доход от реализации товара в рублях по курсу Банка России на 01.01.2019.
При этом НК РФ не содержит положений по учету в налоговой базе по налогу на прибыль при переходе с УСН на ОСН курсовых разниц, возникших в период применения организацией УСН до перехода на ОСН, поэтому учитывать их не надо.
Региональный информационный центр
21.12.2018
