Вопрос: Организация производит неспиртосодержащую продукцию, для сырья требуется денатурированный этиловый спирт. Получено свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Каков порядок вычетов сумм акциза по денатурированному этиловому спирту, используемому в производстве частями в течение трех месяцев?
Ответ: Право на вычет суммы акциза по полученному этиловому спирту возникает в том налоговом периоде, в котором этиловый спирт списан в производство. При списании спирта в течение трех месяцев вычет акциза по полученному спирту должен использоваться по частям.
В случае если часть полученного этилового спирта использована при производстве неспиртосодержащей продукции в налоговом периоде, в котором не совершались операции, подлежащие обложению акцизом, то сумма превышения вычета подлежит зачету в счет предстоящих в следующем налоговом периоде платежей.
Обоснование: Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, признается объектом обложения акцизом (пп. 20 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ).
Датой его получения признается день получения (оприходования) данной организацией (п. 5 ст. 195 НК РФ).
Суммы акциза, начисленные при получении денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежат вычетам в случае использования этого спирта для производства неспиртосодержащей продукции при представлении документов, установленных п. 11 ст. 201 НК РФ, подтверждающих факт использования этого спирта при указанном производстве (п. 11 ст. 200 НК РФ).
Уплата акциза налогоплательщиком, имеющим вышеуказанное свидетельство, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщик, имеющий вышеуказанное свидетельство, обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых им операций, признаваемых объектом обложения акцизом, в срок не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным (п. 1 ст. 179.2, п. п. 3.1, 5 ст. 204 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма акциза, уменьшенная на налоговые вычеты.
При этом п. 5 указанной статьи НК РФ установлено, что сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Соответственно, если часть объема полученного в налоговом периоде (к примеру, январе) этилового спирта передана в производство в этом же налоговом периоде (январь), то организация-получатель может принять к вычету ту часть начисленной суммы акциза, которая приходится на фактически использованный при производстве неспиртосодержащей продукции в данном месяце объем этилового спирта.
Сумма акциза, начисленного по полученному спирту организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, с учетом вычета, приходящегося на фактически использованный в том же налоговом периоде объем спирта, должна быть уплачена не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным (апрель).
В случае если другая часть полученного этилового спирта использована в производстве неспиртосодержащей продукции в следующем налоговом периоде (феврале), в котором организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, также совершалась операция, подлежащая обложению акцизом, то налоговый вычет, приходящийся на эту часть использованного спирта, отражается в декларации по акцизам за данный налоговый период (февраль), которая также должна быть представлена в налоговый орган не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (май).
В случае если часть полученного этилового спирта использована при производстве неспиртосодержащей продукции в налоговом периоде, в котором организацией, имеющей вышеуказанное свидетельство, не совершались операции, подлежащие обложению акцизом, то сумма превышения вычета подлежит зачету в счет предстоящих в следующем налоговом периоде платежей.
А.И. Сенина
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
21.12.2018
