Вопрос: Организация поместила товары, которые облагаются ввозной пошлиной по одинаковой специфической ставке, под процедуру выпуска для внутреннего потребления. После проведения таможенного досмотра произошло перераспределение веса нетто товаров, в результате чего сумма таможенных платежей по одному товару уменьшилась, а по другому увеличилась. Возможно ли привлечение организации к административной ответственности, если общий вес нетто товаров не изменится?
Ответ: Если в результате перераспределения веса нетто товаров общая сумма таможенных платежей не изменится, декларант не привлекается к административной ответственности. В случае возникновения споров организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 135 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза иностранные товары помещаются под процедуру выпуска для внутреннего потребления при условии уплаты ввозных пошлин и налогов.
Уплата ввозных таможенных пошлин
Ставки ввозных пошлин установлены Единым таможенным тарифом (ЕТТ) ЕАЭС, содержащим следующие виды ставок (п. 3 ст. 42 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014); Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54):
1) адвалорные, устанавливаемые в процентах от таможенной стоимости товаров;
2) специфические, устанавливаемые в зависимости от количества товаров в натуральном выражении (массы, объема или иных характеристик);
3) комбинированные, сочетающие оба вида.
Так, многие товары облагаются в ЕТТ ЕАЭС ввозной пошлиной по специфической ставке в зависимости от массы нетто. Например, мужские пиджаки из шерстяной пряжи (код 6103 31 000 0) и костюмы женские из хлопчатобумажной пряжи (код 6104 19 200 0) облагаются ввозной пошлиной по ставке 2,2 евро за 1 кг. Понятие массы нетто товара приводится в пп. 36 п. 15 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 (далее — Инструкция).
В свою очередь, сумма ввозной пошлины входит в налоговую базу НДС.
Уплата налога на добавленную стоимость (НДС)
Согласно п. 1 ст. 160 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территорию РФ налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости, ввозной пошлины и акциза (по подакцизным товарам).
Следовательно, при изменении суммы ввозной таможенной пошлины автоматически изменяется и сумма НДС.
Ставка НДС по большинству товаров составляет 18%, а с 01.01.2019 составит 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ; п. 3 ст. 1 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).
Изменение сумм таможенных платежей
Если по результатам проведения таможенного досмотра (ст. 328 ТК ЕАЭС) изменяется масса нетто товаров, которые облагаются ввозной пошлиной по специфической ставке, автоматически изменяются суммы ввозной пошлины и НДС.
В этом случае таможенный орган направляет декларанту требование о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ, до выпуска товаров (п. 2 ст. 112 ТК ЕАЭС; п. 27 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 (далее — Порядок)). Изменения в ДТ вносятся с помощью корректировки декларации на товары (КДТ).
Если по результатам досмотра вес нетто одного товара увеличился, а другого уменьшился, изменения следует внести в графы 38 и 47 ДТ и заполнить эти же графы в КДТ по каждому товару (разд. II Инструкции; Приложение N 2 к Порядку).
При этом отметим, что занижение веса нетто товара может являться административным правонарушением.
Административная ответственность при занижении веса нетто товара
Заявление декларантом при таможенном декларировании товаров недостоверных сведений об их количестве, если такие сведения могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера, влечет административную ответственность согласно ч. 2 ст. 16.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Если после проведения таможенного досмотра произошло перераспределение веса нетто товаров, в результате чего сумма таможенных платежей по одному товару уменьшилась, а по другому увеличилась, но общий вес нетто не изменился, то общая сумма таможенных платежей также не изменится.
Например, предположим следующее:
1) вес нетто мужских пиджаков из шерстяной пряжи (код 6103 31 000 0) изначально составлял 50 кг, то есть сумма ввозной пошлины была равна 2,2 евро x 50 кг x 75 руб. (курс евро) = 8 250 руб. После досмотра вес нетто составил 40 кг, то есть сумма ввозной пошлины уменьшилась до 2,2 евро x 40 кг x 75 руб. (курс евро) = 6 600 руб.;
2) вес нетто женских костюмов из хлопчатобумажной пряжи (код 6104 19 200 0) изначально составлял 50 кг, то есть сумма ввозной пошлины была равна 2,2 евро x 50 кг x 75 руб. (курс евро) = 8 250 руб. После досмотра вес нетто составил 60 кг, то есть сумма ввозной пошлины увеличилась до 2,2 евро x 60 кг x 75 руб. (курс евро) = 9 900 руб.;
3) при этом общая сумма ввозной пошлины по двум товарам до и после досмотра составляла 16 500 руб.;
4) поскольку ставка НДС в обоих случаях одинакова, а таможенная стоимость после досмотра не изменилась, аналогично сумма НДС после досмотра в отношении мужских пиджаков уменьшится, а в отношении женских костюмов увеличится; общая сумма НДС также не изменится.
Следовательно, после проведения таможенного досмотра в результате перераспределения веса нетто товаров общая сумма таможенных платежей не изменится.
Общая сумма таможенных платежей по всем товарам указывается декларантом в графе «B» ДТ, там же указываются реквизиты платежных документов в целях уплаты сумм всех платежей. Поскольку после досмотра общая сумма таможенных платежей не изменится, графа «B» ДТ останется неизменной и фактического доначисления сумм таможенных платежей не произойдет.
Таким образом, если в результате перераспределения веса нетто товаров общая сумма таможенных платежей не изменится, декларант не привлекается к административной ответственности.
27.12.2018
