Вопрос: Российская организация на УСН является учредителем и контролирующим лицом иностранной компании, находящейся в Белоруссии. Должна ли российская организация представлять декларацию по налогу на прибыль с прибыли контролируемой иностранной компании и заполнять разд. А листа 09?
Ответ: Российская организация на УСН, являющаяся контролирующим лицом иностранной организации, находящейся в Республике Беларусь, обязана представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль с прибыли КИК, в состав которой должен входить разд. А листа 09.
Обоснование: Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
В отношении доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний организации, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций (п. 5 ст. 25.15, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Российская организация, признаваемая в соответствии с НК РФ контролирующим лицом иностранной компании, включает в доходы прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) (п. 1 ст. 25.15, п. 25 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
При этом прибыль КИК может быть освобождена от налогообложения, если данная контролируемая иностранная компания образована в соответствии с законодательством государства — члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве (пп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ).
Российская организация (налогоплательщик) — контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой иностранной компании, с приложением следующих документов (п. 5 ст. 25.15 НК РФ):
— финансовой отчетности контролируемой иностранной компании за период, прибыль за который учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в отношении которого представлена налоговая декларация, или в случае отсутствия финансовой отчетности иных документов;
— аудиторского заключения по вышеназванной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.
При оформлении налоговой декларации по налогу на прибыль налогоплательщикам следует использовать форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок).
Лист 09 заполняется налогоплательщиком, признаваемым в соответствии с НК РФ контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, в отношении дохода в виде прибыли такой контролируемой иностранной компании, признаваемого внереализационным доходом данного налогоплательщика в соответствии с п. 25 ч. 2 ст. 250 НК РФ (п. 16.1 Порядка).
Раздел А листа 09 декларации заполняется в отношении всех контролируемых иностранных компаний, включая компании, прибыль которых освобождена от налогообложения (п. 16.2.11 Порядка).
Таким образом, российская организация на УСН, являющаяся контролирующим лицом иностранной организации, находящейся в Республике Беларусь, обязана представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль с прибыли КИК, в состав которой должен входить разд. А листа 09.
Региональный информационный центр
27.12.2018
