Вопрос: ФСС РФ отказал в зачете части пособия по беременности и родам по причине искусственного завышения оклада работнице перед декретным отпуском. Организация не согласилась и направила документы в суд. Каков порядок обложения НДФЛ в период судебного разбирательства? Должен ли страхователь после принятия решения ФСС РФ об отказе исчислить с отказной суммы пособия НДФЛ и представить налоговую отчетность?
Ответ: Выплата, не принятая к зачету, не является пособием по беременности и родам и, следовательно, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Налогоплательщик должен представить уточненную форму 6-НДФЛ и справку по форме 2-НДФЛ.
Обоснование: От обложения НДФЛ освобождаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, государственные пособия гражданам, имеющим детей, перечисленные в ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», в том числе пособие по беременности и родам, освобождаются от обложения НДФЛ (Письмо Минфина России от 16.09.2014 N 03-04-09/46390).
Согласно ст. 11 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка.
Доходы, освобождаемые от обложения НДФЛ, в расчетах по форме 6-НДФЛ и в справках по форме 2-НДФЛ не указываются (Письма УФНС России по г. Москве от 14.03.2018 N 20-14/052437@, ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@).
Статьей 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ предусмотрено проведение территориальными органами ФСС РФ по месту регистрации страхователя камеральных и выездных проверок правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения (в том числе пособия по беременности и родам).
Как следует из условий вопроса, выплата страхового обеспечения была признана территориальным органом ФСС РФ произведенной с нарушением требований законодательных актов и было вынесено решение о непринятии таких расходов к зачету. В этом случае выплата, не принятая к зачету, не является пособием по беременности и родам и, следовательно, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Вместе с тем организация не согласилась с решением территориального органа ФСС РФ и обжаловала его в судебном порядке. Поскольку исход судебного разбирательства на текущий момент неизвестен, на период судебного разбирательства безопаснее исчислить НДФЛ и внести исправления в формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, п. 3 Письма ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
27.12.2018
