Вопрос: Можно ли учесть в составе командировочных расходов по налогу на прибыль затраты на бронирование места в самолете и на питание?
Ответ: Расходы на бронирование места в самолете можно учесть в расходах по налогу на прибыль. Стоимость питания можно учесть в расходах, если она не выделена отдельной строкой и включена в единую стоимость услуги по проезду.
Обоснование: В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 Трудового кодекса РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Состав командировочных расходов, принимаемых к учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. При этом перечень таких расходов является открытым. К таковым, в частности, отнесены расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Для целей налогообложения указанные расходы должны отвечать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: должны быть экономически обоснованны, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет являться авансовый отчет работника с приложением к нему надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих осуществленные расходы (Письмо Минфина России от 16.11.2018 N 03-03-07/82788). Если при приобретении проездных билетов к месту командировки и обратно используется бронирование мест, то к понесенным расходам применим подход, изложенный в Письме Минфина России от 10.03.2011 N 03-03-06/1/131, согласно которому услуга по бронированию (в цитируемом Письме Минфина России рассматривалось бронирование номера в гостинице) является дополнительной услугой и расходы на ее приобретение учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соблюдения критериев п. 1 ст. 252 НК РФ.
В отношении услуг в виде питания официальная позиция состоит в том, что такие расходы покрываются за счет суточных. Под суточными понимаются дополнительные расходы, которые связаны с проживанием командированного работника вне места его постоянного жительства (ст. 168 ТК РФ). Поэтому, если стоимость питания выделяется в билете отдельной строкой, эти затраты не учитываются при расчете налога на прибыль, поскольку они не отвечают условиям признания расходов, установленным в ст. 252 НК РФ. При этом стоимость платного сервисного обслуживания, включенного в стоимость проезда, учитывается в целях исчисления налога на прибыль, поскольку стоимость дополнительных сервисных услуг формирует единую стоимость услуги по проезду (Письма Минфина России от 20.05.2015 N 03-03-06/2/28976, от 16.06.2017 N 03-03-РЗ/37488).
В.В. Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
28.12.2018
