Вопрос: Как учесть в целях налога на прибыль расходы на предпродажную подготовку основного средства (покраску бампера и т.п.): в текущем налоговом периоде или в следующем году при его продаже?
Ответ: В целях исчисления налога на прибыль расходы на ремонт основного средства, которое планируется к продаже в следующем налоговом периоде, подлежат учету в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
Обоснование: Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
В состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются материальные расходы (пп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ).
К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ (п. 5 ст. 272 НК РФ).
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ (п. 3 ст. 260 НК РФ).
Предпродажная подготовка, указанная в пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, предполагает подготовку к продаже производимых товаров или товаров, приобретенных с целью дальнейшей реализации. Основные средства не относятся к такой категории товаров, поскольку используются в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, расходы на ремонт основного средства, которое планируется к продаже в следующем налоговом периоде, по нашему мнению, подлежат учету в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
28.12.2018
