Вопрос: Может ли организация принять к вычету в декларации за IV квартал 2018 г. НДС по подрядным работам, материалам, оборудованию к установке, принятым на учет в IV квартале 2015 г.?
Ответ: Может, если декларация по НДС, в которой заявлен вычет, будет подана до 31 декабря 2018 г. (включительно). В декларации, поданной после этой даты, в вычете НДС по таким товарам и работам будет отказано.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в определенных таможенных процедурах в случае:
— приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
— после принятия на учет таких товаров (работ, услуг);
— при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.
В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 12.05.2015 N 03-07-11/27161, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 06.08.2015 N 03-07-11/45515.
То есть из буквального прочтения нормы следует, что заявить к вычету НДС можно в кварталах, входящих в трехлетний период с даты принятия товаров (работ, услуг) на учет.
В рассматриваемой ситуации в IV квартале 2015 г. организация-заказчик приобрела работы российского подрядчика и материалы, работы и материалы были приняты к учету также в IV квартале 2015 г. Следовательно, все условия для вычета были соблюдены в IV квартале 2015 г.
В этом случае трехлетний срок истекает в IV квартале 2018 г., так как согласно п. 3 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
Исходя из приведенных разъяснений Минфина России вычет организация вправе заявить в одном из следующих налоговых периодов:
— в IV квартале 2015 г.;
— в I — IV кварталах 2016 г.;
— в I — IV кварталах 2017 г.;
— в I — IV кварталах 2018 г.
То есть заявить вычет следует в одном из кварталов (ст. 163 НК РФ), предшествующих налоговому периоду, в котором истекает трехлетний срок, установленный п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Если вычет заявлен в декларации за IV квартал 2018 г., поданной в январе 2019 г., налоговые органы расценят это как пропуск предоставленного трехлетнего срока, так как вычет заявляется уже за его пределами.
Как указано в п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов, но он не увеличивается на срок подачи декларации. Подача налоговой декларации должна состояться до истечения установленного трехлетнего срока.
Показательным в этом плане явилось Определение Верховного Суда РФ от 04.09.2018 N 308-КГ18-12631 по делу N А32-32030/2017, в котором Верховный Суд РФ поддержал позицию апелляционного суда и суда округа в отказе продления трехлетнего срока на право вычета НДС на срок подачи декларации по НДС. Суд апелляционной инстанции отметил, что в рассматриваемом случае обществом пропущен трехлетний срок предъявления к вычету спорных сумм НДС, поскольку датой возникновения обязанности по уплате налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации. Суд округа согласился с выводами суда апелляционной инстанции.
Таким образом, так как в рассматриваемой ситуации трехлетний срок предъявления к вычету НДС по приобретенным в IV квартале 2015 г. работам и материалам истекает в IV квартале 2018 г., налоговая декларация с отражением вычетов должна была быть подана до 31.12.2018 (включительно). По декларации за IV квартал 2018 г., поданной в январе 2019 г., в вычетах по товарам и работам, приобретенным в 2015 г., будет отказано, так как вычет считается заявленным за пределами трехлетнего срока.
Материалы, приобретенные заказчиком, в этом случае рассматриваются как приобретенные товары. Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, работы, услуги. Случаи, когда операции не признаются реализацией, изложены в п. 3 ст. 39 НК РФ.
Если приобретенные материалы приобретались заказчиком для облагаемой НДС деятельности и у него возникло право на применение вычета НДС в 2015 г., то и условия соблюдения трехлетнего срока к вычету по приобретенным материалам применяются в общем порядке, изложенном выше.
Особенности по принятию к вычету суммы налога по приобретенному оборудованию к установке определены только в п. 1 ст. 172 НК РФ. Так, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов. То есть налог к вычету можно принять только единовременно.
При этом на такое оборудование распространяет свое действие трехлетний срок, в течение которого можно принять к вычету «входной» НДС.
Как указал Верховный Суд РФ в Определении от 21.09.2015 N 309-КГ15-11146, налоговое законодательство не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров на каком-либо определенном счете Плана счетов. «Входной» НДС по оборудованию, требующему монтажа, принимается к вычету после того, как принято к учету на счете 07 «Оборудование к установке», и при условии, что:
— оно будет использоваться в облагаемых НДС операциях;
— есть надлежащим образом оформленный счет-фактура и первичные документы.
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 16.02.2018 N 03-07-11/9875.
Таким образом, при приобретении оборудования к установке организация вправе предъявить к вычету «входной» НДС в течение трех лет по правилам ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Региональный информационный центр
28.12.2018
