Вопрос: Вправе ли предприниматель в Московской области применять патентную систему налогообложения относительно строительных работ в адрес юридических лиц?
Ответ: Полагаем, предприниматель не вправе применять патентную систему налогообложения относительно строительных работ в адрес юридических лиц.
Обоснование: Строительные работы прямо не поименованы в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ как вид деятельности, в отношении которого можно применять патентную систему налогообложения.
При этом пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ дает право субъектам РФ устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством Российской Федерации.
Перечень кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, включает, в частности, такие коды услуг, как 41.20.30 «Работы по возведению жилых зданий», 41.20.40 «Работы строительные по возведению нежилых зданий и сооружений (работы по строительству новых объектов, возведению пристроек, реконструкции и ремонту зданий)» (Приложение N 2 к Распоряжению Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р).
В п. 48 ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» в том числе поименовано строительство жилых и нежилых зданий и не определено ограничение, в отношении каких лиц могут осуществляться указанные работы.
Однако в соответствии со ст. 783 Гражданского кодекса РФ общие положения о подряде (ст. ст. 702 — 729) и положения о бытовом подряде (ст. ст. 730 — 739) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. ст. 779 — 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
Согласно п. 1 ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
Таким образом, полагаем, право субъектов РФ на установление дополнительного перечня видов деятельности, в отношении которых можно применять ПСН, распространяется только на бытовые услуги в отношении физических лиц. Аналогичные выводы сделаны в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 18.06.2018 по делу N А41-89786/2017 в отношении прошлой редакции пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, которая предусматривала определение бытовых услуг в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. Однако на основании вышеизложенного, полагаем, данные выводы могут быть актуальны и при рассмотрении действующей редакции НК РФ.
В то же время законодательством применение ПСН в отношении указанных видов предпринимательской деятельности прямо не ставится в зависимость от того, является ли заказчик по договору об оказании данных услуг юридическим или физическим лицом. В связи с этим рекомендуем обратиться за разъяснениями в соответствующие контролирующие органы.
Региональный информационный центр
28.12.2018
