Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), учесть в расходах стоимость приобретенного в 2019 г. невозвратного железнодорожного билета, если командировка будет перенесена?
Ответ: Если командировка будет перенесена, то организация не вправе учесть в расходах при расчете УСН стоимость невозвратного железнодорожного билета.
Обоснование: В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику в том числе расходы на проезд (ст. 168 Трудового кодекса РФ).
Организации, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный перечень расходов является закрытым.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
В соответствии с Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, документальным подтверждением командировочных расходов является авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами (п. 26).
С 1 января 2019 г. вступил в силу Федеральный закон от 18.04.2018 N 73-ФЗ «О внесении изменений в статью 83 Федерального закона «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации», который разрешает перевозчикам продавать невозвратные билеты на поезда дальнего следования.
Невозвратный билет — это гарантированное поступление вперед средств перевозчику.
Статья 83 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 2, ст. 170) дополнена ч. 5, в которой сказано, что пассажир вправе вернуть невозвратный билет в следующих случаях (при наличии подтверждающих документов):
— внезапной болезни пассажира или его попутчика — члена семьи;
— травмы из-за несчастного случая;
— смерти члена семьи пассажира;
— отмены отправления поезда или его задержки;
— непредоставления места, которое указано в билете.
Учитывая вышесказанное, считаем, что организация, применяющая УСН, не вправе учесть в расходах стоимость невозвратного железнодорожного билета, если командировка была перенесена (Письмо Минфина России от 18.07.2016 N 03-11-06/2/41888).
Региональный информационный центр
29.12.2018
