Вопрос: Может ли в 2018 г. налоговый агент быть привлечен к ответственности за представление недостоверных сведений по форме 2-НДФЛ за 2017 г.?
Ответ: При отсутствии оснований для освобождения от ответственности налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст. 126.1 НК РФ, если представленные им в 2018 г. справки 2-НДФЛ за 2017 г. содержат недостоверные сведения.
Обоснование: Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по каждому физическому лицу ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форму, формат и порядок представления соответствующих документов утверждает ФНС России (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Статьей 126.1 НК РФ устанавливается ответственность за представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения.
Положения ст. 126.1 НК РФ об ответственности применяются только в отношении налоговых правонарушений, допущенных начиная с 1 января 2016 г.
Учитывая изложенное, представление начиная с 2016 г. налоговым агентом налоговому органу справок 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
Основания для освобождения налогового агента от ответственности за представление недостоверных сведений установлены п. 2 ст. 126.1 НК РФ.
Освобождение от ответственности применяется в случае самостоятельного выявления налоговым агентом ошибок и представления налоговому органу уточненных документов (абз. 6 разд. I Приложения N 2 к форме 2-НДФЛ). Уточненные сведения представляются по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (разд. I Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@).
Такие действия по уточнению налоговых обязательств физического лица, оформлению и представлению в налоговый орган новой справки 2-НДФЛ должны быть совершены до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных документах сведений: до истребования пояснений, до составления налоговым органом акта по итогам выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ) или до составления акта в порядке п. 1 ст. 101.4 НК РФ (Письмо ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/13012).
Обратите внимание, что за налоговый период 2018 г. справку 2-НДФЛ необходимо представить по форме и в Порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (п. 4 Приказа N ММВ-7-11/566@).
Подготовлено на основе материала
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
07.01.2019
