Вопрос: Организация имеет на балансе не полностью самортизированные движимые основные средства второй амортизационной группы, полученные при реорганизации в ноябре 2014 г. Облагаются ли они налогом на имущество и надо ли их показывать в декларации по налогу на имущество за 2017 г.?
Ответ: Не облагаются налогом на имущество объекты ОС, относящиеся к первой или второй амортизационным группам, независимо от способа их получения. Сведения о стоимости таких ОС следует отражать в строке 270 декларации по налогу на имущество.
Обоснование: Не являются объектами налогообложения движимые ОС со сроком полезного использования до трех лет включительно, включенные в первую или вторую амортизационные группы, в соответствии с Классификацией основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Данная налоговая преференция применяется в отношении основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационные группы, поименованных в Классификации, независимо от того, применяется ли данная Классификация налогоплательщиком для целей бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 19.04.2018 N 03-05-05-01/26390).
Остальные движимые ОС, принятые на учет, начиная с 01.01.2013 являются объектами налогообложения налогом на имущество и относятся к льготируемому имуществу согласно п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ. Данная льгота не распространяется на ОС, входящие в третью — десятую амортизационные группы, которые приняты на учет в результате реорганизации, ликвидации организаций или получены по сделкам от взаимозависимых лиц, в соответствии со ст. 105.1 НК РФ (исключение — железнодорожный подвижной состав, произведенный с 01.01.2013).
В связи с этим Минфин России в Письме от 30.08.2017 N 03-05-05-01/55522 разъяснил, что основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество вне зависимости от даты постановки их на учет в качестве основных средств и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Таким образом, если при реорганизации реорганизуемая организация передает другой движимые ОС, включенные в первую и вторую амортизационные группы, то получившая сторона не должна платить с них налог на имущество.
В отношении заполнения отчетности по налогу на имущество стоит отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налогоплательщик должен отчитываться только в отношении объектов налогообложения. Такие разъяснения были даны ФНС России в Письме от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@. Следовательно, поскольку объекты ОС первой и второй амортизационных групп не являются объектами налогообложения, показывать их в разделе льгот не нужно.
Новые формы налоговой декларации и расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций, а также порядок их заполнения утверждены Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ и должны применяться начиная с представления налоговой декларации за 2017 г.
По строке 270 разд. 2 декларации по налогу на имущество отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по п. п. 1 — 7 п. 4 ст. 374 НК РФ (пп. 16 п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-21/271@).
До 2015 г. сюда включалась, в частности, стоимость всего движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013, которое не облагалось налогом согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, в редакции до 2015 г. (Письмо ФНС России от 08.05.2014 N БС-4-11/8871).
Подготовлено на основе материала
Региональный информационный центр
07.01.2019
