Физическое лицо оказывает фермеру (индивидуальному предпринимателю) сезонные услуги по покосу травы на территории Московской области. В качестве платы за услуги индивидуальный предприниматель отдает физическому лицу 30% от объемов скошенной травы. Применяется ли специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в отношении указанных услуг?

Вопрос: Физическое лицо оказывает фермеру (индивидуальному предпринимателю) сезонные услуги по покосу травы на территории Московской области. В качестве платы за услуги индивидуальный предприниматель отдает физическому лицу 30% от объемов скошенной травы. Применяется ли специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в отношении указанных услуг?
 
Ответ: Поскольку физическое лицо за оказанные услуги получает доходы в натуральной форме (траву), специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в данном случае применяться не может по причине отсутствия объекта налогообложения.
 
Обоснование: Применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ)).
Профессиональный доход — доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном Законом N 422-ФЗ (ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Как следует из ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ, объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Исключение составляют доходы, поименованные в ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ. В частности, согласно п. 11 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы в натуральной форме.
Таким образом, поскольку физическое лицо за оказанные услуги получает доходы в натуральной форме (30% от объемов скошенной травы), специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в данном случае применяться не может по причине отсутствия объекта налогообложения.
 
О.А. Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
10.01.2019