Вопрос: Возникает ли налогооблагаемый доход, если физическое лицо получило в подарок от иностранного гражданина жилой дом в Испании?
Ответ: Если даритель не является членом семьи и (или) близким родственником одаряемого физического лица, у последнего возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ со стоимости дома. При этом рекомендуется произвести рыночную оценку указанного дома.
Обоснование: В силу ст. 209 Налогового кодекса РФ доход, полученный налогоплательщиками — физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников за пределами Российской Федерации, признается объектом обложения НДФЛ.
В свою очередь, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.
При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права либо в виде освобождения его от имущественной обязанности (см. Письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15554).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если не предусмотрено иное.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
В силу ст. 21 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» (далее — Конвенция), поскольку иное прямо не оговорено в иных статьях Конвенции, виды доходов резидента Договаривающегося государства независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящей Конвенции, подлежат налогообложению в этом государстве. При этом виды доходов резидента одного Договаривающегося государства, которые не рассматриваются в предыдущих статьях Конвенции и возникающие в другом Договаривающемся государстве, могут также облагаться налогом в этом другом государстве.
В связи с чем, если даритель не является членом семьи и (или) близким родственником одаряемого, исчисление НДФЛ в рассматриваемой ситуации осуществляется одаряемым в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке. Относительно удержания налогов в Королевстве Испания рекомендуется обращаться за разъяснениями в компетентные органы этого иностранного государства. Если доход будет облагаться в Испании, то будет возможно применение методов устранения двойного налогообложения (п. 2 ст. 23 Конвенции, ст. 232 НК РФ).
При этом гражданство дарителя и одаряемого в данной ситуации значения не имеет, так как в соответствии с п. 2 ст. 3 НК РФ не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (см. Письмо Минфина России от 05.02.2018 N 03-04-05/6634).
Применительно к определению стоимости жилого дома в целях исчисления НДФЛ необходимо отметить следующее.
По мнению Минфина России, налогоплательщик вправе определить облагаемый налогом доход (экономическую выгоду) исходя из рыночной стоимости полученного в дар имущества.
Рыночная оценка стоимости имущества может быть установлена физическим лицом, осуществляющим оценочную деятельность в рамках Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (Письма Минфина России от 01.11.2018 N 03-04-05/78566, N 03-04-05/78567).
В п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, в целях обеспечения единообразных подходов по данному вопросу Верховным Судом РФ определены правовые позиции, в силу которых по общему правилу физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения.
Таким образом, помимо распространенного в правоприменительной деятельности подхода расчета налоговой базы исходя из рыночной стоимости недвижимого имущества, Верховный Суд РФ в вышеуказанном Обзоре прямо указал на возможность использования иных способов (источников) — официальных данных о кадастровой или в случае отсутствия таковой — инвентаризационной стоимости объекта недвижимости.
Соответственно, поскольку в силу пп. 7 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет исполняется налогоплательщиком самостоятельно, в целях сведения к минимуму возможности возникновения спорных ситуаций с контролирующими органами при расчете стоимости находящегося за рубежом жилого дома (то есть в ситуации, когда российское законодательство о кадастровой или инвентарной стоимости не может быть применено) рекомендуется провести оценку и использовать именно рыночную стоимость указанного объекта недвижимости.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
10.01.2019
