Вопрос: Организация не оказывает услуг общественного питания, но обратилась в агентство по подбору персонала для поиска повара. Повар будет готовить исключительно для работников организации. Возможно ли учесть в расходах по налогу на прибыль вознаграждение агентства по подбору персонала?
Ответ: Расходы на услуги специализированной организации по поиску повара, который будет готовить исключительно для работников организации, можно считать обоснованными и экономически оправданными. В то же время не исключаем возможных претензий со стороны налоговых органов.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и осуществленными для деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на подбор персонала, на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), для целей налогообложения прибыли. Однако нередко возникают вопросы об их экономической обоснованности и целесообразности, особенно когда на работу принимают работника, не участвующего напрямую в производственном процессе.
Есть многочисленные судебные решения, согласно которым обоснованность расходов на оплату услуг по подбору персонала определяет не конечный результат таких услуг (наем работников), а сам факт их оказания (Постановления ФАС Московского округа от 13.03.2009 N КА-А40/1354-09, от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07). В то же время даже наличие у организации своей кадровой службы не запрещает налогоплательщику учесть расходы на услуги специализированных организаций по поиску кадров (Постановления ФАС Московского округа от 15.07.2009 N КА-А40/6230-09, от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07).
В данном случае возникает вопрос о целесообразности расходов на поиск повара и затрат на оплату его труда, если он будет готовить исключительно для работников организации. Есть судебная практика, согласно которой расходы на оплату труда поваров не могут быть учтены при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ), если на балансе организации-налогоплательщика не числятся объекты общественного питания, в бухгалтерском учете отсутствуют расходы, связанные с организацией общественного питания. Как указал суд, основанием для учета таких расходов являются документы, свидетельствующие о принадлежности организации на праве собственности здания или обособленного помещения и его использовании для осуществления указанной деятельности (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2010 N А32-27244/2008-19/506).
В то же время есть разъяснения УФНС России по г. Москве и Минфина России, что расходы на оплату труда работников столовой, оказывающей услуги бесплатного (льготного) питания работникам организации, можно учесть при расчете налога на прибыль (Письма Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/1/173, от 06.03.2008 N 03-03-06/2/19, от 11.09.2007 N 03-03-06/1/659, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/2/50, УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119671). Следовательно, можно сделать вывод, что вопрос по учету расходов на оплату труда повара остается спорным.
Однако, учитывая все вышесказанное, можно сделать вывод, что расходы на услуги специализированной организации по поиску повара, который будет готовить исключительно для работников организации, можно считать обоснованными и экономически оправданными. В то же время не исключаем возможных претензий со стороны налоговых органов.
Региональный информационный центр
10.01.2019
