Вопрос: Организация приобрела услуги по ремонту автомобиля. Вправе ли заказчик при исчислении налога на прибыль учесть затраты, связанные с ремонтом, согласно накладной по форме N ТОРГ-12, а не акту выполненных работ, при условии, что он подписал данную накладную (принял работы)?
Ответ: Заказчик вправе учесть затраты, связанные с ремонтом, согласно накладной по форме N ТОРГ-12. При этом отсутствие акта выполненных работ не может служить основанием для признания данных расходов документально не подтвержденными, поскольку накладная заполнена должным образом и подписана заказчиком (работы приняты).
Обоснование: В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными, в частности, в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом условия договора определяются по усмотрению сторон (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Поэтому, если условием договора определено, что выполненные работы (услуги) должны быть оформлены актом оговоренной сторонами формы, стороны обязаны соблюдать условие договора. В противном случае организация-исполнитель вправе воспользоваться унифицированной или самостоятельно разработанной формой первичного документа.
При этом следует отметить, что унифицированной формы акта выполненных работ (оказанных услуг) не предусмотрено.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Указанной нормой также утвержден перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа. В их числе: наименование и дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и/или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименования должностей и подписи ответственных лиц с указанием фамилий и инициалов.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация приобрела услуги по ремонту автомобиля, однако по факту их выполнения вместо акта исполнителем была оформлена накладная по форме N ТОРГ-12, которую и подписал заказчик.
При этом суды отмечают, что товарная накладная, в которой указано, что исполнитель оказал, а заказчик принял услуги, может свидетельствовать об оказании услуг (Определение ВАС РФ от 30.09.2010 N ВАС-12600/10 по делу N А32-44893/2009-57/533).
Учитывая вышеизложенные нормы закона, позицию судов, а также условие рассматриваемого вопроса, полагаем, что заказчик вправе при исчислении налога на прибыль учесть затраты, связанные с ремонтом, согласно накладной по форме N ТОРГ-12. При этом отсутствие акта выполненных работ не может служить основанием для признания данных расходов документально не подтвержденными при условии, что накладная заполнена должным образом и подписана заказчиком (работы приняты).
Региональный информационный центр
10.01.2019
