Вопрос: Какая ставка НДС применяется при реализации товара комиссионером после 01.01.2019, если комитент передал комиссионеру товары на реализацию до 01.01.2019?
Ответ: Если отгрузка товара комиссионером в адрес покупателя производится в 2019 г., то ставка НДС при реализации товара комитента составляет 20%.
Обоснование: Согласно ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом на основании ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4, 5 и 5.1 ст. 161 Налогового кодекса РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» вносит изменения, в частности, в п. 3 ст. 164 НК РФ. Так, с 01.01.2019 ставка НДС увеличивается с 18% до 20%. В соответствии с п. 4 ст. 5 указанного Закона положения п. 3 ст. 164 НК РФ (в ред. Федерального закона N 303-ФЗ) применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019.
В общем случае моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю (Письма Минфина России от 29.10.2018 N 03-07-11/77373, от 29.12.2014 N 03-07-11/68117, от 30.12.2014 N 03-07-11/68585 и т.д.).
Получение от комитента товара на реализацию не влияет на обязательства комиссионера по НДС, поскольку такой товар остается в собственности комитента (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 996 ГК РФ). Кроме того, реализация товара непосредственно покупателю в рассматриваемой ситуации происходит после 01.01.2019.
Таким образом, если отгрузка товара комиссионером в адрес покупателя производится в 2019 г., то ставка НДС при реализации товара комитента составляет 20%.
Региональный информационный центр
11.01.2019
