Вопрос: Организации на ОСН ошибочно поступил платеж, при этом услуги не предоставлялись и отсутствует договор с юридическим лицом — отправителем. Отправитель написал письмо с просьбой вернуть ошибочно перечисленные деньги. В тот же день данная сумма была списана с расчетного счета организации инкассовым поручением в счет уплаты взносов в ПФР по требованию налоговой инспекции. Ошибочный платеж вернули в следующем квартале. Надо ли облагать НДС и отражать в декларации ошибочный платеж?
Ответ: Денежные средства, ошибочно поступившие на расчетный счет организации, не облагаются НДС и не отражаются в декларации по НДС.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС, в частности, признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, под которой понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Увеличение налоговой базы на суммы, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено. Таким образом, не облагаются НДС денежные средства, ошибочно поступившие на расчетный счет организации (Письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-11/329).
В судебной практике также отмечается, что исходя из положений ст. ст. 39, 146, 154 и 167 НК РФ, ст. 487 Гражданского кодекса РФ НДС облагается не всякое перечисление (поступление на расчетный счет налогоплательщика) денежных средств от третьего лица, а только денежные средства, поступившие в счет предстоящего исполнения налогоплательщиком обязанности по поставке этому третьему лицу товаров (выполнения им для третьего лица работ или оказания третьему лицу услуг) по заключенному между указанными лицами (налогоплательщиком и покупателем товаров, заказчиком работ или услуг) договору (сделке).
При отсутствии заключенной сделки между налогоплательщиком и третьим лицом, перечислившим денежные средства, предусматривающей встречные обязательства налогоплательщика перед этим лицом, данные средства считаются ошибочно поступившими и подлежат возврату третьему лицу как неосновательное обогащение в порядке ст. 1102 ГК РФ. Такое поступление, в силу ст. 39 НК РФ, не может расцениваться как аванс в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг), не является объектом налогообложения и на него не подлежит начислению НДС (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2012 N 09АП-25229/2012 по делу N А40-30908/12-107-147 (Постановлением ФАС Московского округа от 07.02.2013 по делу N А40-30908/12-107-147 данное Постановление оставлено без изменения)).
При этом полагаем, что в целях исчисления НДС не имеет значения, когда организация вернула ошибочно полученные денежные средства — в том же налоговом периоде, когда они поступили на ее счет, или позднее.
Таким образом, денежные средства, ошибочно поступившие на расчетный счет организации, не облагаются НДС и не отражаются в декларации по НДС.
При этом отмечаем, что на сумму неосновательного денежного обогащения подлежат начислению проценты за пользование чужими средствами (ст. 395 ГК РФ) с того времени, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или сбережения денежных средств (п. 2 ст. 1107 ГК РФ).
Региональный информационный центр
11.01.2019
