Вопрос: Организация в октябре отгрузила товар в Белоруссию, в счете-фактуре не указала код товара по ТН ВЭД, в своем заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов контрагент также не указал код товара по ТН ВЭД. Может ли ИФНС России в данной ситуации не признать обоснованность применения нулевой ставки НДС?
Ответ: Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны — члены ЕАЭС необходимо представить документы, предусмотренные в п. 4 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Приложение N 18). Счет-фактура не перечислен в перечне документов, необходимых для подтверждения обоснованности нулевой ставки НДС, однако налоговые органы требуют представления данного документа.
Тот факт, что в счете-фактуре при экспорте товара в страны Таможенного союза не указан код товара по ТН ВЭД, по нашему мнению, не может являться причиной неподтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС. В случае возникновения споров налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: Экспорт товара в Белоруссию или другую страну Таможенного союза ЕАЭС облагается по ставке 0%. При отгрузке экспортер составляет счет-фактуру. В графе 1а счета-фактуры указывается код товара из ТН ВЭД, а в графе 7 — ставка 0%.
В соответствии с пп. 15 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ среди основных реквизитов счета-фактуры перечислен код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.
Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в графе 1а счета-фактуры указывается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Данные сведения указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства — члена ЕАЭС. Отсутствие кода является нарушением порядка заполнения счета-фактуры, однако ответственность за такое правонарушение налоговым законодательством не предусмотрена.
Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны — члены ЕАЭС необходимо представить документы, предусмотренные в п. 4 Приложения N 18:
— заявление покупателя о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
— договор поставки;
— документы о вывозе товаров из РФ — международную товарно-транспортную накладную (CMR), накладную СМГС или ТН.
Счет-фактура не перечислен в перечне документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, однако налоговые органы требуют представления данного документа.
Тот факт, что в счете-фактуре при экспорте товара в страны Таможенного союза не указан код товара по ТН ВЭД, по нашему мнению, не может являться причиной неподтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС.
Региональный информационный центр
11.01.2019
