Вопрос: 9 ноября 2017 г. организация выдала директору беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. В марте 2018 г. после сдачи расчета 6-НДФЛ за 2017 г. обнаружили ошибку, так как налог с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах не был исчислен. Каким образом организации следует исправить ошибку в налоговой отчетности по НДФЛ, если заем на данный момент не возвращен и НДФЛ, соответственно, с материальной выгоды не удержан?
Ответ: При выявлении ошибки налоговый агент должен рассчитать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентному займу, удержать НДФЛ при любой выплате дохода, перечислить его в бюджет не позднее следующего дня после выплаты и представить корректировочный расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 г.
Обоснование: Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
С 01.01.2018 материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абз. 2 — 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в частности, если соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2 ст. 212 НК РФ).
Значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У), и составляет: с 30 октября 2017 г. — 8,25% (Информация Банка России от 27.10.2017), с 18 декабря 2017 г. — 7,75% (Информация Банка России от 15.12.2017), с 12 февраля 2018 г. — 7,5% (Информация Банка России от 09.02.2018), с 26 марта 2018 г. — 7,25% (Информация Банка России от 23.03.2018), с 17 сентября 2018 — 7,5% (Информация Банка России от 14.09.2018), с 17 декабря 2018 г. — 7,75% (Информация Банка России от 14.12.2018).
Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Соответственно, налоговые агенты каждый месяц должны рассчитывать сумму дохода и исчислять НДФЛ с материальной выгоды:
если заемщик является налоговым резидентом РФ, — по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
если заемщик не является налоговым резидентом РФ, — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если налогоплательщику выплачивается заработная плата, то НДФЛ должен быть удержан непосредственно при выплате дохода, а перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.
Налоговые агенты ежеквартально представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
То есть срок представления расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 г. с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ — 02.04.2018.
Таким образом, если расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 г. в налоговую инспекцию был представлен, то организации следует представить корректировочный расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 г. с добавлением доходов в виде материальной выгоды. При этом в строках указываются следующие данные:
строка 010 «Ставка налога» — 35% (если директор — налоговый резидент РФ);
строка 020 «Сумма начисленного дохода» — 770,32 руб.:
ноябрь — 331,51 руб. (100 000 x (8,25% / 3 x 2) / 365 x 22);
декабрь — 438,81 руб. (100 000 x (7,75% / 3 x 2) / 365 x 31);
строка 040 «Сумма исчисленного налога» — 270 руб. (770,32 x 35%);
строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — 270 руб.;
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 30.11.2017; 31.12.2017;
строка 110 «Дата удержания налога» — прочерк;
строка 120 «Срок перечисления налога» — прочерк;
строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — по датам получения доходов: 30.11.2017 — 331,51 руб.; 31.12.2017 — 438,81 руб.;
строка 140 «Сумма удержанного налога» — ноль.
Подготовлено на основе материала
Региональный информационный центр
14.01.2019
