Вопрос: Работник организации в январе 2018 г. оформил опеку над ребенком (согласно решению органа опеки и попечительства), заявление о предоставлении соответствующего стандартного налогового вычета представил работодателю только в декабре 2018 г. Работодатель отказался предоставить вычет за период с января по ноябрь 2018 г. Правомерен ли такой отказ?
Ответ: При подаче в декабре заявления о предоставлении стандартного вычета (с приложением к нему необходимых документов) на опекаемого с января ребенка у налогоплательщика возникает право на вычет за все месяцы периода, поэтому отказ работодателя — налогового агента в предоставлении вычета неправомерен.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ стандартный налоговый вычет опекуну ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода. При этом уменьшение налоговой базы производится с месяца, в котором установлена опека (попечительство).
В силу п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
С учетом п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за отдельными исключениями), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты применяются налоговым агентом при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда налоговым агентом производится выплата доходов налогоплательщику, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (Письмо Минфина России от 04.09.2017 N 03-04-06/56583).
С одной стороны, НК РФ не содержит нормы, безусловно обязывающей налогового агента произвести перерасчет налоговой базы с учетом всей суммы вычета, на которую вправе претендовать налогоплательщик. Непредоставление вычетов в январе — ноябре 2018 г. не носило противоправного характера в связи с непредставлением в этот период работником необходимых документов.
В то же время стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.02.2005 N 04-2-02/35@).
Соответственно, при подаче заявления в декабре о предоставлении вычета на опекаемого с января ребенка у налогоплательщика возникает право на вычет за все месяцы периода. НК РФ не содержит нормы, позволяющей отказать налогоплательщику в предоставлении вычета в случае подачи им заявления и подтверждении права на вычет за каждый месяц периода.
Таким образом, в случае если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности, работает у налогового агента с начала года и с января на его обеспечении находится подопечный (опекаемый ребенок), то налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление о получении вычета, с приложением к нему необходимых документов (данная позиция усматривается из п. 1 Письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118, посвященного аналогичной ситуации в отношении ребенка работника).
Учитывая изложенное, позиция налогового агента противоречит действующему законодательству, а отказ в предоставлении вычета неправомерен.
Если налогоплательщик считает, что его права нарушены работодателем, то за защитой своих прав он вправе обратиться в суд (ст. 22 НК РФ).
14.01.2019
