Вопрос: Можно ли учитывать в расходах по налогу на прибыль амортизацию по земснаряду, построенному собственными силами и внесенному в РМРС в сентябре 2016 г.? Нужно ли платить налог на имущество и транспортный налог?
Ответ: С 01.01.2019 налогоплательщик вправе исчислять амортизацию по налогу на прибыль. Платить налог на имущество и транспортный налог не нужно.
Обоснование: Согласно абз. 5 п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2019, суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, были исключены из состава амортизируемого имущества на период нахождения их в Российском международном реестре судов (далее — РМРС). Следовательно, для начисления амортизации в налоговом учете не было оснований (см. также Письмо Минфина России от 05.03.2018 N 03-03-06/1/13659).
Федеральным законом от 04.06.2018 N 137-ФЗ «О внесении изменений в статьи 256 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в НК РФ, в соответствии с которыми с 01.01.2019 утратил силу вышеупомянутый абзац п. 3 ст. 256 НК РФ.
Таким образом, с 01.01.2019 суда, зарегистрированные в РМРС, включаются в состав амортизируемого имущества, а налогоплательщик вправе начислять по ним амортизацию в общеустановленном порядке с 01.01.2019 (Письмо Минфина России от 12.10.2018 N 03-03-06/1/73341).
Кроме того, Федеральным законом N 137-ФЗ внесены изменения и в п. 48.5 ст. 270 НК РФ. Согласно редакции нормы, действующей с 01.01.2019, при исчислении налога на прибыль не учитываются, в частности, расходы судовладельцев, связанные с получением доходов от эксплуатации или реализации судов, не учитываемых в доходах по налогу на прибыль:
— построенных российскими судостроительными организациями после 01.01.2010 и зарегистрированных в РМРС (пп. 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Под эксплуатацией таких судов понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования;
— зарегистрированных в РМРС. Под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории РФ, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Таким образом, по нашему мнению, расходы на амортизацию судна не относятся к расходам, связанным с содержанием и эксплуатацией судов. Данные расходы признаются в целях исчисления налога на прибыль в общеустановленном порядке.
Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, то есть недвижимое имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ).
Суда, зарегистрированные в РМРС, не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций (пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ).
Суда, зарегистрированные в РМРС, не являются объектом налогообложения по транспортному налогу (пп. 9 п. 2 ст. 358 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.09.2018 N 03-03-06/1/64030).
Региональный информационный центр
14.01.2019
