Вопрос: Организация приобрела лом в сентябре 2018 г. Часть платы за него произведена в октябре 2018 г. Возникла ли у организации обязанность налогового агента по НДС, если продавец потерял право на применение УСН и перешел на общую систему с 01.10.2018?
Ответ: Обязанностей налогового агента у организации-покупателя не возникает.
Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками НДС налоговая база определяется налоговыми агентами (покупателями (получателями) лома). Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.
При этом п. 15 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что для налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки лома; день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома.
В общем порядке продавцы лома выставляют счета-фактуры без учета сумм налога. При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп: «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Однако, в частности, абз. 8 п. 8 ст. 161 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-продавцы при утрате права на применение УСН исчисляют и уплачивают налог по операциям реализации лома и отходов черных и цветных металлов начиная с периода, в котором перешли на общий режим налогообложения, до дня наступления обстоятельств, являющихся основанием для утраты права на применение соответствующих специальных налоговых режимов (п. 3.1 ст. 166 НК РФ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация в сентябре 2018 г. закупила лом металлов у организации, применяющей УСН, лом был получен и оприходован. Однако постоплата по данной сделке была произведена уже в октябре, когда продавец утратил право на применение УСН.
При реализации металлолома налогоплательщики-продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку: «Без налога (НДС)» (абз. 6 п. 8 ст. 161 НК РФ).
Срок для перечисления налога, уплачиваемого в качестве налогового агента при покупке металлолома, установлен п. 1 ст. 174, ст. 163 НК РФ.
Исходя из вышеуказанных норм закона обязанность по уплате сумм налога или освобождение от таковой определяются покупателем на момент реализации лома на основании представленных от поставщика документов. При этом период перечисления сумм платы за поставленный металлолом не влияет на наличие (отсутствие) обязанности налогового агента.
Таким образом, обязанностей налогового агента у покупателя не возникает. Реализация была совершена в период применения продавцом УСН, в договоре и первичном учетном документе стоит отметка: «Без налога (НДС)». Обязанность по уплате сумм налога или освобождение от таковой определяются покупателем на момент реализации лома на основании представленных от поставщика документов. При этом период перечисления сумм платы за поставленный металлолом не влияет на наличие (отсутствие) обязанности налогового агента.
Региональный информационный центр
15.01.2019
