Вопрос: Вправе ли налогоплательщик по окончании налогового периода получить имущественный налоговый вычет, если он в 2018 г. приобрел дачный дом с указанием в ЕГРН «жилое строение»?
Ответ: Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по окончании налогового периода по расходам, связанным с приобретением в 2018 г. дачного дома с указанием в ЕГРН «жилое строение».
Обоснование: В соответствии с пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, в частности, жилого дома или доли (долей) в нем. При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб.
В Письмах Минфина России от 29.10.2010 N 03-04-05/7-652, от 06.08.2010 N 03-04-05/7-434 отмечено, что имущественный вычет может быть предоставлен в случае приобретения жилого строения (дачного, садового дома), если оно будет признано пригодным для постоянного проживания и переоформлено в жилой дом.
В более позднем Письме Минфина России от 08.02.2018 N 03-04-07/7700 указано, что в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации термины «жилой дом» и «жилое строение» нетождественны. Согласно положению п. 2 ст. 401 НК РФ дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставляемых для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам только в целях гл. 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ. Исходя из этого жилое строение признается жилым домом только в целях исчисления налога на имущество физических лиц. Согласно ч. 1 ст. 16 Жилищного кодекса РФ к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната. Иных видов жилых помещений в ЖК РФ не поименовано. Таким образом, оснований для применения имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ, при строительстве либо приобретении жилого строения, не признаваемого жилым домом, не имеется.
Из Письма ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13167 также следует, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при приобретении им жилого дома, а не жилого строения.
С 1 января 2019 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.07.2017 N 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
В соответствии с ч. 9 ст. 54 Федерального закона N 217-ФЗ предусмотрено, что расположенные на садовых земельных участках здания, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости до дня вступления в силу настоящего Федерального закона с назначением «жилое», «жилое строение», признаются жилыми домами. При этом замена ранее выданных документов или внесение изменений в такие документы, записи Единого государственного реестра недвижимости в части наименований указанных объектов недвижимости не требуется, но данная замена может осуществляться по желанию их правообладателей.
Таким образом, исходя из вышеизложенной нормы закона жилым домом признается расположенное на садовом земельном участке здание, сведения о котором внесены в ЕГРН до 1 января 2019 г. с назначением «жилое», «жилое строение». Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по окончании налогового периода при приобретении в 2018 г. дачного дома с указанием в ЕГРН «жилое строение».
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
18.01.2019
