Вопрос: Физическое лицо, состоящее в браке, в 2016 г. приобрело квартиру на свое имя за 2 млн руб. В 2018 г. после смерти физического лица супруга унаследовала квартиру и в этом же году продала ее. Вправе ли она уменьшить доход от продажи квартиры на сумму расходов, связанных с ее приобретением?
Ответ: Да, супруга вправе уменьшить доход от продажи квартиры, находящейся ранее в общей совместной собственности, на расходы, связанные с ее приобретением (в размере 2 млн руб.).
Обоснование: По общему правилу при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, размер которого по жилому объекту недвижимости не может превышать 1 млн руб. (п. 1 ст. 220 НК РФ).
При этом вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Согласно позиции Конституционного Суда РФ налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере, а их возникновению предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны. Исходя из этого отношения по поводу предоставления налогоплательщику права на получение имущественного налогового вычета и его реализации регулируются не только НК РФ, но и нормами иной отраслевой принадлежности (п. 2.1 Постановления Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 6-П, п. 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).
Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества (п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ).
К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие) (п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ).
Исходя из вышеизложенного общим имуществом супругов являются приобретенные за счет их общих доходов движимые и недвижимые вещи, а также любое другое имущество, нажитое в браке. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07).
Таким образом, независимо от изменения номинального состава собственников на общее имущество супругов при получении доходов от его продажи супруга вправе учесть расходы, связанные с его приобретением (в размере 2 млн руб.), независимо от того, что договор о приобретении квартиры и документы были оформлены на имя умершего супруга.
18.01.2019
