Вопрос: Согласно коллективному договору работодатель вправе за счет сумм чистой прибыли оказывать работникам материальную помощь на лечение, проведение операций и медицинские обследования. Работник оплатил платные медицинские услуги и затем обратился к работодателю с заявлением об оказании материальной помощи, приложив копии документов, подтверждающих оплату указанных услуг. Материальная помощь была оказана, и с суммы полученной материальной помощи был удержан НДФЛ (с учетом льготы, установленной п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Возможно ли освобождение от налогообложения НДФЛ всей суммы материальной помощи на основании п. 10 ст. 217 НК РФ?
Ответ: Полагаем, что на основании п. 10 ст. 217 НК РФ сумма соответствующей материальной помощи работнику в связи с оказанием ему платных медицинских услуг полностью не должна облагаться НДФЛ, поскольку она по факту компенсировала расходы работника на лечение и выплачена за счет чистой прибыли.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 10 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
При этом установлено, что указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
Минфин России по существу рассматриваемой ситуации отметил, что таким образом суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, освобождаются от налогообложения НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой. В случае возмещения работодателем медицинских услуг за счет иных средств суммы указанного возмещения не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (Письмо Минфина России от 03.12.2018 N 03-04-05/87037).
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.
В п. 10 ст. 217 НК РФ не конкретизировано наименование выплаты (материальная помощь, компенсация, возмещение и др.), освобождаемой от налогообложения НДФЛ. То есть определяющее значение для целей налогообложения имеет не наименование выплаты, а ее цель — оплата расходов на оказание медицинских услуг работнику-налогоплательщику.
Полагаем, что сумма соответствующей материальной помощи не должна облагаться НДФЛ в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ, поскольку она по факту компенсировала расходы работника на лечение и выплачена за счет чистой прибыли (вне зависимости от того, что называется материальной помощью, поскольку главное не наименование, а суть выплаты). При этом рекомендуем работодателю иметь документы, подтверждающие целевое назначение данной выплаты, и быть готовым отстаивать свою позицию в спорах с контролирующими органами.
18.01.2019
