Вопрос: Организация на ЕСХН является плательщиком НДС. Сможет ли она принять к вычету НДС по расходам на запчасти, если они предварительно оплачены в 2018 г., а поступят в 2019 г.?
Ответ: Налогоплательщик ЕСХН вправе принять к вычету НДС от стоимости запчастей, предварительно оплаченных в 2018 г., но полученных после 01.01.2019.
Обоснование: При определении объекта налогообложения налогоплательщики ЕСХН уменьшают полученные ими доходы в том числе на сумму материальных расходов (пп. 5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Также в редакции, действующей до 01.01.2019, была установлена возможность уменьшения доходов на суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.5 НК РФ (пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.1 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Из Письма Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 (направлено Письмом ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@) следует, что учет НДС в расходах на спецрежиме осуществляется в том же порядке, что и сами расходы.
Суммы предварительной оплаты не включены в состав расходов, учитываемых при исчислении ЕСХН (п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Материальные расходы в целях ЕСХН учитываются при исчислении налоговой базы в случае оприходования и оплаты (п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Таким образом, произведенные в 2018 г. расходы на предварительную оплату запчастей, полученных в 2019 г., не подлежали учету при определении налоговой базы по ЕСХН за 2018 г. вместе с предъявленной суммой НДС.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, с 01.01.2019 признаются налогоплательщиками НДС (ч. 12 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 335-ФЗ)).
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему ЕСХН, при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, которые до дня вступления в силу Закона N 335-ФЗ не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении ЕСХН, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (ч. 4 ст. 8 Закона N 335-ФЗ).
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Из приведенных норм следует, что при осуществлении предварительной оплаты в 2018 г. и при получении запасных частей в 2019 г. плательщик ЕСХН получит от продавца соответствующие счета-фактуры.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик ЕСХН, признаваемый с 01.01.2019 плательщиком НДС, вправе принять к вычету НДС от стоимости запчастей, предварительно оплаченных в 2018 г., но полученных после 01.01.2019.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.01.2019
