Вопрос: Сторонами договора простого товарищества являются три коммерческие организации. С какой из организаций налоговый орган вправе взыскать недоимку по налогу на прибыль, если участник, ведущий общие дела, не учел доходы, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль? Какие штрафные санкции могут применяться в данной ситуации?
Ответ: Простое товарищество не является юридическим лицом, поэтому оно не может рассматриваться в качестве самостоятельного плательщика налогов.
Налогоплательщиками в данном случае признаются участники товарищества.
Плательщиком налога на прибыль является каждый участник простого товарищества в соответствии с полученной суммой прибыли.
Каждый участник самостоятельно платит налог на прибыль соразмерно его доле в общем имуществе в той сумме, которую распределит участник, ведущий общие дела.
Таким образом, за занижение объекта налогообложения по налогу на прибыль, в том числе и доходов от совместной деятельности, или нарушение сроков уплаты налога ответственность несет каждый участник договора простого товарищества.
Обоснование: По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ).
Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).
При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора (п. 1 ст. 1044 ГК РФ).
В соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Поскольку простое товарищество — это объединение субъектов предпринимательства, ведущих совместную деятельность в рамках простого товарищества, оно не является юридическим лицом и, соответственно, не может рассматриваться в качестве самостоятельного плательщика налогов.
Налогоплательщиками в данном случае признаются участники товарищества.
Налог на прибыль
Доходы и расходы в рамках совместной деятельности учитываются по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Для целей исчисления налога на прибыль учет доходов и расходов от операций товарищества осуществляет участник, который ведет общие дела (п. 3 ст. 278 НК РФ).
Каждый участник должен учитывать во внереализационных доходах прибыль от участия в товариществе в той сумме, которую ему распределит участник, ведущий общие дела (п. 9 ч. 2 ст. 250, п. п. 3, 4 ст. 278 НК РФ).
Участник, ведущий общие дела, сообщает каждому товарищу о суммах причитающегося дохода каждому товарищу ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 3 ст. 278 НК РФ).
Налог с полученной от совместной деятельности доли прибыли каждый участник уплачивает самостоятельно (п. 4 ст. 278 НК РФ).
Кассовый метод при участии в простом товариществе применять нельзя (п. 4 ст. 273 НК РФ), поэтому доход от участия в товариществе признается по методу начисления на последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).
По доходам от участия в товариществе участники должны уплачивать только квартальные авансовые платежи, без уплаты ежемесячных платежей внутри квартала (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Штрафные санкции по налогам для участников простого товарищества
К участникам простого товарищества за неуплату налогов, в том числе при занижении налоговой базы, применяются общие нормы НК РФ.
На основании п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в установленный законодательством срок. Его нарушение влечет начисление и уплату пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ (п. 2 ст. 57 НК РФ).
То есть за просрочку уплаты налога на прибыль, полученную от участия в простом товариществе, на основании ст. 75 НК РФ с участника простого товарищества могут быть взысканы пени.
Также обязанность, согласно которой налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, предусмотрена пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ.
Это означает, что налогоплательщики, участники простого товарищества, должны своевременно и полно исчислять и уплачивать в соответствующий бюджет налоги.
За неисполнение таких обязанностей предусмотрена иная ответственность, установленная ст. 120 или ст. 122 НК РФ.
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
Штраф за неполную уплату налога является налоговой санкцией (п. п. 1, 2 ст. 114, ст. 122 НК РФ).
Штраф за неуплату налога составляет 20% от суммы задолженности по налогу. Если выяснится, что налог не уплачен умышленно, то штраф составит 40% (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).
При совершении одним лицом более одного правонарушения налоговые санкции взыскиваются отдельно за каждое из них (ст. 114 НК РФ).
Согласно ст. 115 НК РФ, если налогоплательщик добровольно не уплатил штраф, налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о его взыскании, но не позднее шести месяцев со дня обнаружения правонарушения или со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или прекращении уголовного дела.
Налог на прибыль по деятельности в рамках простого товарищества каждый участник платит самостоятельно соразмерно его доле в общем имуществе в той сумме, которую распределит участник, ведущий общие дела.
Следовательно, за занижение объекта налогообложения по налогу на прибыль, в том числе и доходов от совместной деятельности, или нарушение сроков уплаты налога ответственность несет каждый участник договора простого товарищества.
Региональный информационный центр
21.01.2019
