Вопрос: В каком порядке должны исчисляться земельный налог и авансовые платежи в случае, если организация владела земельным участком неполный налоговый период и при этом право на льготу по налогу у нее имелось в течение периода владения частично (не весь период владения)?
Ответ: Земельный налог и авансовые платежи следует исчислять с учетом коэффициента владения и с учетом коэффициента льготы, причем коэффициент льготы должен учитывать период владения земельным участком.
Обоснование: В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (далее — коэффициент Кв) (п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ).
Статьей 395 НК РФ для организаций — налогоплательщиков земельного налога предусмотрены льготы по налогу.
Кроме того, при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 387 НК РФ).
Согласно п. п. 5.15, 5.16 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу (утв. Приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@) (далее — Порядок) по строке с кодом 130 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. По строке с кодом 140 указывается коэффициент Кв, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода.
В случае заполнения налоговой декларации организацией при заявлении права на льготу, предусмотренную ст. 395 НК РФ, в соответствующем разд. 2 заполняются строка с кодом 160, в которой указывается количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы, и строка с кодом 170, где указывается коэффициент Кл, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц (п. п. 5.19 и 5.20 Порядка).
При этом по строке с кодом 190 указывается сумма налоговой льготы, определяемая с учетом коэффициента Кл, значение которого указывается по строке с кодом 170, налогоплательщиками, имеющими право на налоговую льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ (п. 5.22 Порядка).
Показатель по строке с кодом 190 определяется как строка с кодом 190 = строка с кодом 150 x (1 — строка с кодом 170).
По строке с кодом 210 указывается сумма налоговой льготы в рублях, определяемая с учетом коэффициента Кл, значение которого указано по строке с кодом 170, налогоплательщиками, имеющими право на налоговую льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения в соответствии со ст. ст. 395 и 7 НК РФ (п. 5.24 Порядка).
Полагаем, что при исчислении земельного налога (авансового платежа по налогу) в случае необходимости одновременного применения коэффициентов Кв и Кл, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента Кл должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде.
Рассмотрим порядок исчисления налога на примере.
Пример. Порядок исчисления налога
Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2018 г. составляет 10 000 000 руб. Дата прекращения права собственности — 24.09.2018. Право на льготу в соответствии со ст. 395 НК РФ возникло 10.05.2018. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.
Исходя из условий в разд. 2 декларации указываются:
по строке с кодом 130 количество месяцев владения = 9/12;
по строке 140 коэффициент Кв = 0,7500;
по строке с кодом 150 сумма налога = 10 000 000 руб. x 1,5% x 0,7500 = 112 500 руб.;
по строке с кодом 160 = 5/9;
по строке с кодом 170 коэффициент Кл с учетом периода владения = 4/9 = 0,4444, учитывающий, что в периоде владения земельным участком в 2018 г. (девять месяцев) право на льготу отсутствовало четыре месяца;
по строке с кодом 210 указывается сумма налоговой льготы по ст. 395 НК РФ, исчисляемая как значение строки с кодом 150 x (1 — значение строки с кодом 170) = 112 500 руб. x (1 — 0,4444) = 62 505 руб.
Полагаем, что аналогичный порядок должен применяться и при исчислении сумм авансовых платежей в случае необходимости одновременного применения коэффициентов Кв и Кл, значение каждого из которых отлично от единицы.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
24.01.2019
