Вопрос: Как учитывать в целях налога на прибыль получение от потенциальных поставщиков пробных образцов невозвратных материалов? Часть материалов проходит испытание в производстве. В случае если материалы не отвечают требованиям технологии, то они остаются на складе как неликвид.
Ответ: Получение пробных образцов будет признаваться как безвозмездно полученное имущество, рыночную стоимость которого следует отразить во внереализационных доходах по налогу на прибыль. По мере передачи образцов для испытаний их стоимость включается в состав материальных расходов.
Обоснование: В налоговом учете безвозмездно полученные образцы не поименованы в перечне доходов, исключаемых из налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль (ст. 251 Налогового кодекса РФ). По общему правилу безвозмездно полученное имущество учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. При проведении испытаний расходы в виде рыночной стоимости включаются в состав материальных расходов (п. 2 ст. 254 НК РФ) на дату передачи указанных образцов для испытаний (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, в целях исчисления налога на прибыль при безвозмездном получении тестируемых образцов их рыночная стоимость признается в составе внереализационных доходов, а при передаче образцов для испытаний их стоимость включается в состав материальных расходов.
В части отражения операций по неликвидным МПЗ следует отметить, что согласно разъяснениям Минфина России в Письме от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862, если действующее законодательство РФ обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. При этом в случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством РФ.
Дополнительно отметим, что согласно гражданскому законодательству РФ при проведении переговоров (ст. 434.1 Гражданского кодекса РФ) с потенциальным поставщиком можно заключить соглашение о проведении тестирования его продукции, где указать, что право собственности на указанные образцы не переходит к потенциальному покупателю.
Таким образом, по нашему мнению, потенциальные поставщик и покупатель вправе заключить соглашение о передаче покупателю тестовых образцов для испытания с условием о том, что право собственности на указанные образцы остается у поставщика и не переходит к покупателю. В целях налогового учета указанное выше соглашение будет являться основанием для невключения у покупателя в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов себестоимости данных образцов, так как оно будет подтверждать, что указанные образцы не являются предметом реализации, в том числе безвозмездной.
Дополнительно обращаем внимание на то, что из разъяснений Минфина России в Письме от 15.03.2017 N 03-03-06/1/14731 возможно сделать аналогичный вывод, при этом сами затраты, связанные с проведением переговоров о заключении договора, относятся к представительским расходам и учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).
Региональный информационный центр
24.01.2019
