Вопрос: ИП на УСН («доходы минус расходы») прекратил свою деятельность в качестве ИП в марте. В октябре этого же года он вновь зарегистрировался как ИП на УСН, но с объектом «доходы». Как подать декларацию за год: одну общую или две по каждому объекту?
Ответ: ИП по итогам года следует представить две налоговые декларации за соответствующие налоговые периоды по УСН.
Обоснование: По итогам налогового периода индивидуальный предприниматель — налогоплательщик УСН представляет налоговую декларацию по УСН в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.23 НК РФ индивидуальный предприниматель должен представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась УСН.
Как следует из условий вопроса, индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Тем самым специальные сроки представления налоговой декларации, установленные п. п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ, в рассматриваемом случае не применяются.
Налоговым периодом по УСН является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).
При определении срока представления декларации по УСН физическим лицом, прекратившим деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, надлежит учитывать положения п. п. 2 и 3 ст. 55 НК РФ.
При прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя последним налоговым периодом для такого индивидуального предпринимателя является период времени с 1 января календарного года, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, до дня государственной регистрации утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Если государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена в период времени с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для такого индивидуального предпринимателя является период времени со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по 31 декабря этого календарного года.
Таким образом, индивидуальным предпринимателем — налогоплательщиком УСН не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в котором утратила силу его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя и одновременно осуществлена новая государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, должны быть представлены две декларации по УСН:
— первая — за период с 1 января календарного года до дня государственной регистрации утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
— вторая — за период со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по 31 декабря этого календарного года.
Выбранный индивидуальным предпринимателем объект налогообложения по УСН на указанный порядок представления налоговых деклараций не влияет.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
24.01.2019
