Вопрос: Как заполнить строку 100 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ при осуществлении выплат в связи с увольнением за прогул?
Работник с 24 декабря 2018 г. отсутствовал на работе, на звонки не отвечал, после уведомления работника по почте и получения от работника письменных объяснений 10 января 2019 г. руководство организации приняло решение уволить работника. В этот же день произведен окончательный расчет с работником.
Ответ: По строке 100 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ следует указать дату увольнения в отношении заработной платы и дату окончательного расчета в отношении компенсации за неиспользованный отпуск.
Обоснование: По общему правилу во всех случаях днем увольнения работника является последний день его работы (за исключением случаев, когда работник фактически не работал, но за ним, в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иным федеральным законом, сохранялось место работы (должность)) (ст. 84.1 ТК РФ).
Согласно Письму Роструда от 11.07.2006 N 1074-6-1 одним из оснований увольнения за прогул (пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) может быть оставление без уважительной причины работы лицом, заключившим трудовой договор, как на неопределенный, так и определенный срок.
Если трудовой договор с работником расторгается в порядке, установленном ст. 192 ТК РФ, в качестве дисциплинарного взыскания за отсутствие на рабочем месте без уважительной причины (прогул) в течение нескольких дней (месяцев), днем увольнения признается последний день фактического присутствия работника на рабочем месте, то есть день, предшествующий первому дню прогула.
После получения от работника письменных объяснений и принятия решения руководителем организации был издан приказ от 10 января 2019 г., при этом дата увольнения — это последний день фактической работы — 21 декабря 2018 г.
В этом случае окончательный расчет с работником, выдача трудовой книжки и других документов производятся после издания приказа.
В день оформления прекращения трудового договора работодатель обязан:
— выдать работнику трудовую книжку (ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ);
— произвести с ним окончательный расчет (ч. 1 ст. 140 ТК РФ).
Особенностью данного увольнения является то, что работодатель не несет ответственности за задержку выдачи трудовой книжки в случаях несовпадения последнего дня работы с днем оформления прекращения трудовых отношений при увольнении работника по основанию, предусмотренному пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ (ч. 6 ст. 84.1 ТК РФ).
В соответствии со ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включается время отсутствия работника на работе без уважительных причин, поэтому при расчете компенсации за неиспользованный отпуск необходимо исключить период прогула из стажа работы.
По строке 100 разд. 2 формы 6-НДФЛ отражается дата фактического получения дохода, которая определяется в соответствии с положениями ст. 223 Налогового кодекса РФ.
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). В отношении компенсации за неиспользованный отпуск действуют положения пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-04-05/29453).
Удерживается сумма налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Перечисляется сумма налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
По нашему мнению, по строке 100 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ следует указать дату увольнения — последний рабочий день для суммы заработной платы и дату фактической выплаты дохода — для компенсации за неиспользованный отпуск.
Таким образом, в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. в отношении заработной платы указывается:
по строке 100 — 21.12.2018;
по строке 110 — 10.01.2019 — дата удержания НДФЛ при увольнении (п. 4 ст. 226 НК РФ);
по строке 120 — 11.01.2019 — рабочий день, следующий за днем выплаты дохода при увольнении.
В отношении компенсации за неиспользованный отпуск, по нашему мнению, в разд. 2 формы 6-НДФЛ следует указать:
по строке 100 — 10.01.2019;
по строке 110 — 10.01.2019;
по строке 120 — 11.01.2019.
Региональный информационный центр
24.01.2019
