Вопрос: Организация приобрела на торгах нежилое помещение организации-банкрота без НДС. Обязана ли организация при его дальнейшей реализации исчислять НДС в общем порядке, или можно исчислить налог с разницы между ценой реализации и стоимостью?
Ответ: Организация обязана начислить НДС в общем порядке при реализации помещения.
Обоснование: Операции по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не являются объектом налогообложения по НДС (пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Таким образом, факт приобретения имущества банкрота не влечет для покупателя каких-либо налоговых последствий в отношении расчетов по НДС.
Переход права собственности на объект недвижимого имущества по договору продажи недвижимости подлежит государственной регистрации. Право собственности на объект недвижимости у покупателя возникает с момента государственной регистрации (п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса РФ, ч. 6 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).
Таким образом, организация реализует собственное имущество и при этом не является банкротом. Следовательно, несмотря на то что имущество было приобретено без НДС, при дальнейшей его реализации организация, являющаяся налогоплательщиком НДС, обязана предъявить покупателю соответствующую сумму налога в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ.
Пункт 3 ст. 154 НК РФ в рассматриваемом случае не применяется, так как в стоимость приобретенного имущества НДС не включен.
В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налоговая база по этому налогу определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
В рассматриваемом случае организация не платила НДС при приобретении имущества банкрота и не учитывала сумму НДС в стоимости имущества, поэтому оснований для исчисления НДС с межценовой разницы не имеется.
Региональный информационный центр
28.01.2019
