Вопрос: Каков порядок обложения НДФЛ, если индивидуальный предприниматель получил предоплату по договору в июне 2018 г., в сентябре 2018 г. договор расторгнут, аванс возвращен в ноябре 2018 г.?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель возвратил в ноябре 2018 г. предоплату, полученную в июне 2018 г., указанная предоплата не является экономической выгодой (доходом) и не учитывается в налогооблагаемой базе по НДФЛ.
Обоснование: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Дата фактического получения дохода по НДФЛ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Порядок исчисления НДФЛ регулируется ст. 225 НК РФ. Так, согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Пунктом 2 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Следовательно, авансовые платежи подлежат учету индивидуальными предпринимателями по мере их поступления на счета в банке или в кассу и, соответственно, включению в облагаемую базу НДФЛ в том налоговом периоде, когда они получены (см., например, Письмо Минфина России от 24.01.2012 N 03-04-05/8-59).
Если же полученные авансы были возвращены индивидуальным предпринимателем в том же налоговом периоде, в котором были получены, то указанные авансы не являются экономической выгодой (доходом) и не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель возвратил в ноябре 2018 г. предоплату, полученную в июне 2018 г., указанная предоплата не включается в налогооблагаемую базу по НДФЛ.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
28.01.2019
