Вопрос: Организация хранит нефтепродукты в резервуарах, на дне которых образуются остатки топлива, которые невозможно использовать. Периодически резервуары зачищаются. Вправе ли организация учесть стоимость зачищенных остатков топлива, не пригодных к использованию, в расходах по налогу на прибыль?
Ответ: Организация вправе учесть стоимость зачищенных остатков топлива в составе технологических потерь, не пригодных к использованию, в составе материальных расходов при исчислении налога на прибыль.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ в составе материальных расходов учитываются технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
Технологическими потерями признаются потери, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
При этом технологические потери также могут быть обусловлены эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров, и технологическими особенностями производственного цикла и (или) процессом транспортировки.
В соответствии с п. 4.6 ГОСТ 1510-84 «Нефть и нефтепродукты. Маркировка, упаковка, транспортирование и хранение» (утв. Постановлением Госстандарта СССР от 07.08.1984 N 2776) (далее — ГОСТ 1510-84) металлические резервуары, за исключением резервуаров предприятий длительного хранения, должны подвергаться периодической зачистке, в частности организация должна проводить их зачистку не менее одного раза в два года для автомобильных бензинов и дизельных топлив.
При исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и направленные на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, зачистка резервуаров и удаление «мертвых остатков» топлива — это процедура, предусмотренная ГОСТ 1510-84 и необходимая для дальнейшей работы организации.
Однако расходы должны быть не только экономически обоснованными, но и документально подтвержденными. В связи с этим следует обратить внимание на разъяснение УФНС России по г. Москве, данное в Письме от 18.02.2008 N 20-12/015184. Финансисты напоминают, что натуральные показатели технологических потерь, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть документально подтверждены, при этом отдельно указывают, что документами, подтверждающими технологические потери, являются технологические карты, сметы технологического процесса или иные аналогичные документы, которые разрабатываются специалистами предприятия (например, технологами) и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами.
Другими словами, организация вправе самостоятельно утвердить нормы потерь при ведении конкретного технологического процесса (зачистки резервуара), учитывая технологический процесс производства. Данные нормы будут документальным подтверждением технологических потерь и помогут избежать споров с налоговыми органами.
Таким образом, организация вправе учесть стоимость зачищенных остатков топлива в составе технологических потерь, не пригодных к использованию, в составе материальных расходов при исчислении налога на прибыль. Однако данные расходы должны быть документально подтверждены. Документами, подтверждающими технологические потери, являются технологические карты, сметы технологического процесса или иные аналогичные документы, не имеющие унифицированной формы и утвержденные уполномоченными руководством предприятия лицами.
Региональный информационный центр
28.01.2019
