Вопрос: Может ли налоговый орган отказать в предоставлении имущественного налогового вычета при обращении физического лица по окончании года с декларацией 3-НДФЛ, если работодатель не представил в отношении его справку по форме 2-НДФЛ?
Ответ: Непредставление налоговым агентом справки по форме 2-НДФЛ само по себе не является основанием для отказа налоговым органом в предоставлении физическому лицу имущественного налогового вычета по НДФЛ.
Обоснование: Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220 Налогового кодекса РФ (п. 7 ст. 220 НК РФ).
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@. При заполнении декларации в Приложении 1 производится расчет суммы дохода, полученной налогоплательщиком от всех источников в Российской Федерации, и соответствующих сумм налога, исчисленных и удержанных у источника выплаты дохода за налоговый период. Предусмотрено в том числе указание в строке 060 наименования источника выплаты дохода (если источником выплаты дохода является физическое лицо, то указываются фамилия, имя, отчество, ИНН (при наличии) физического лица, выплатившего доход).
При этом ст. 220 НК РФ не предусматривает обязательного представления налогоплательщиком в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет (см. также Письмо ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@).
Также НК РФ не ставит возможность получения имущественного налогового вычета в зависимость от представления налоговым агентом сведений о доходах физического лица истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период.
Таким образом, непредставление налогоплательщиком и налоговым агентом в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ само по себе не может являться основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета.
Вместе с тем в отношении представленной физическим лицом налоговой декларации по форме 3-НДФЛ налоговый орган будет проводить камеральную налоговую проверку. В рамках проверки осуществляются предусмотренные ст. 88 НК РФ мероприятия налогового контроля (Письмо ФНС России от 24.10.2012 N АС-4-2/18053@).
В частности, представленные физическим лицом документы должны быть проверены налоговым органом на предмет их достоверности и соответствия информационным ресурсам налогового органа. Если будет установлено несоответствие между данными декларации и сведениями, имеющимися в налоговом органе (в рассматриваемом случае отсутствие в информационных ресурсах справки 2-НДФЛ), налоговый орган сообщает об этом физическому лицу с требованием предоставить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ), а также направляет налоговому агенту требование о представлении документов (информации) в порядке ст. 93.1 НК РФ (истребовать информацию о представлении в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ).
Ключевым вопросом, который должен быть разрешен в рамках мероприятий налогового контроля, будет являться установление факта удержания налоговым агентом налога с доходов, выплаченных физическому лицу. Данный факт может быть подтвержден расчетными, платежными и иными документами.
Налогоплательщик будет иметь право на имущественный налоговый вычет даже в случае, если удержанный при выплате ему дохода НДФЛ не был перечислен в бюджет налоговым агентом (Письмо ФНС России от 15.06.2012 N ЕД-3-3/2090@).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
28.01.2019
