Вопрос: Можно ли получить социальный вычет по НДФЛ на косметологические услуги, оказываемые медицинской организацией?
Ответ: Налогоплательщик — физическое лицо, оплатившее косметологические услуги, оказанные медицинской организацией, при представлении в налоговый орган справки об оплате медицинских услуг вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом по НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам НДФЛ предоставляется право на получение социального налогового вычета по расходам, произведенным в налоговом периоде, в сумме, уплаченной налогоплательщиком за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность и имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет.
При этом социальный налоговый вычет на лечение предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения.
Налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет при представлении в налоговый орган справки об оплате медицинских услуг (форма и Инструкция по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации утверждены Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001), платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств за оказанные медицинские услуги (кассового чека, квитанции к приходному кассовому ордеру, выписки банка или иных платежных документов).
В Письме ФНС России от 19.02.2018 N ГД-3-11/1023@ отмечено, что виды медицинских услуг, по расходам на оплату которых предоставляется социальный налоговый вычет, ограничены соответствующими Перечнями, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета». При этом принятие решений об отнесении тех или иных видов услуг по лечению, предоставленных налогоплательщику медицинским учреждением, к конкретным видам лечения, включенным или не включенным в указанные Перечни, не входит в компетенцию налоговых органов. Вопрос об отнесении оказанных медицинских услуг к указанным Перечням решается медицинским учреждением путем указания стоимости медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика, в справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы.
В Положении о лицензировании медицинской деятельности, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291, работы (услуги) по специальности «Косметология» включены в Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность.
Согласно Номенклатуре медицинских услуг, утвержденной Приказом Минздрава России от 13.10.2017 N 804н, перечень медицинских услуг состоит из двух классов. В разд. A, состоящий из медицинских услуг, представляющих собой определенные виды медицинских вмешательств, направленные на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение, включены такие косметологические услуги, как внутрикожная контурная пластика (код A16.01.026), пластическая операция в области подбородка или щеки (код A16.03.012), контурная пластика лица (код A16.07.022), трансплантация волос головы (A16.01.025), ультразвуковой пилинг (код A22.01.001.002).
В разд. B, состоящем из медицинских услуг, представляющих собой комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение, «Дерматовенерология и косметология» включены в подраздел 008.
Медицинская помощь по профилю «Косметология» включает комплекс лечебно-диагностических и реабилитационных мероприятий, направленных на сохранение или восстановление структурной целостности и функциональной активности покровных тканей человеческого организма (кожи и ее придатков, подкожной жировой клетчатки и поверхностных мышц) (п. 2 Порядка оказания медицинской помощи по профилю «Косметология», утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 18.04.2012 N 381н).
Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы, предусмотрены п. 2 Перечня медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 201.
ФНС России в Письме от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10369@, рассматривая вопрос о предоставлении социального налогового вычета по расходам на дорогостоящее лечение, сообщила, что в соответствии с п. 10 Перечня дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 201, предусмотрено право налогоплательщика на получение налогового вычета по расходам на проведение реконструктивных, пластических и реконструктивно-пластических операций.
Таким образом, налогоплательщик вправе заявить социальный налоговый вычет по косметологическим услугам, относящимся к медицинским услугам, подлежащим лицензированию, к которым могут быть отнесены: контурная пластика лица, трансплантация волос головы, пластическая операция в области подбородка или щеки, коррекция мимических морщин.
Вместе с тем, если налогоплательщику оказаны услуги, связанные с уходом за лицом и за внешностью (грим лица, макияж, окраска бровей и ресниц, коррекция формы бровей, наращивание и завивка ресниц, косметические маски, услуги по маникюру и педикюру), налогоплательщик не вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом по данным услугам, так как указанные услуги относятся к косметическим процедурам, применяемым с целью личной гигиены и коррекции косметических недостатков средствами декоративной косметики. Такие косметические услуги не требуют медицинского контроля и могут оказываться учреждениями коммунально-бытового назначения. Бытовые косметические услуги, в отличие от медицинских услуг, не поименованы в Номенклатуре медицинских услуг.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
29.01.2019
