Вопрос: Организацией приняты работы, выполненные подрядной организацией. Заказчиком был выявлен неустранимый брак и была выставлена претензия на полную стоимость работ. В следующем году подрядчик признал брак, но отказался переделывать работу. Оплата работ не производилась. Переделку работы произвела сторонняя организация, с которой подписаны акты выполненных работ и произведены расчеты. Обязана ли организация-заказчик восстановить НДС со стоимости ранее выполненных работ, признанных некачественными? Как отражается в целях налога на прибыль стоимость этих работ?
Ответ: Суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению на дату получения первичного документа об уменьшении стоимости некачественных работ или на дату получения корректировочного счета-фактуры от подрядчика.
В целях налога на прибыль организация стоимость признанных в прошлом периоде расходов на работы вправе отразить в доходах текущего периода. Однако, по мнению Минфина России, следует пересчитать налоговую базу за прошлые периоды и подать уточненные налоговые декларации.
Обоснование: В случаях когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его непригодным для предусмотренного в договоре использования, либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика (п. 1 ст. 723 Гражданского кодекса РФ):
— безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
— соразмерного уменьшения установленной за работу цены;
— возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда.
Подрядчик вправе вместо устранения недостатков, за которые он отвечает, безвозмездно выполнить работу заново с возмещением заказчику причиненных просрочкой исполнения убытков. В этом случае заказчик обязан возвратить ранее переданный ему результат работы подрядчику, если по характеру работы такой возврат возможен (п. 2 ст. 723 ГК РФ).
В рассматриваемом случае подрядная организация признала претензию в полном объеме и фактически отказалась от получения оплаты в связи с некачественным выполнением работ.
НДС, предъявленный подрядной организацией по выполненным работам, принимается к вычету на основании оформленного с соблюдением требований законодательства счета-фактуры. Вычет производится после принятия на учет результатов выполненных работ при наличии первичных документов при условии, что работы предназначены для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ при изменении стоимости работ в сторону уменьшения организация-заказчик обязана восстановить сумму НДС с разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после такого уменьшения. При этом восстановление производится на наиболее раннюю из дат:
— дату получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости выполненных работ;
— дату получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости выполненных работ.
Частью 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, определенные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В рассматриваемом случае таким документом может являться соглашение сторон об уменьшении стоимости работ, составленное на основании признанной подрядчиком претензии, выставленной организацией (если указанный документ содержит обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Поскольку претензия выставлена на полную стоимость выполненных работ, уменьшение стоимости производится фактически до нуля, то есть заказчик полностью отказывается от оплаты некачественно выполненных работ.
Таким образом, по нашему мнению, суммы НДС, ранее принятые организацией к вычету, подлежат восстановлению на дату получения первичного документа (дату оформления соглашения сторон или иного документа, содержащего обязательные реквизиты) об уменьшении стоимости некачественно выполненных работ либо дату получения от подрядчика корректировочного счета-фактуры на основании пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.
В целях налога на прибыль расходы были учтены в прошлом налоговом периоде. Так как подрядчик признал претензию в следующем периоде, то на дату признания претензии организация в доходах отражает стоимость работ в качестве дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде (п. 10 ч. 2 ст. 250, пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Однако, по мнению Минфина России, изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитываются в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7833).
Таким образом, организации безопаснее пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за периоды, в которых учтена в расходах по налогу на прибыль стоимость некачественных работ, и подать уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Региональный информационный центр
29.01.2019
