Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель на УСН («доходы минус расходы») учесть расходы на коммунальные платежи за квартиру (полностью или частично), если он не имеет работников и работает дома, оказывает консультационные услуги по телефону, с помощью программы Skype?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в квартире по месту проживания, не вправе учитывать расходы на уплату коммунальных платежей в целях УСН.
Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, в том числе индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают материальные расходы, определяемые в порядке, установленном ст. 254 НК РФ.
К материальным расходам относятся в том числе расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
При этом следует иметь в виду, что расходы, учитываемые в целях применения УСН, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Одним из таких критериев является то, что затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с ч. 1 и 2 ст. 17 Жилищного кодекса РФ жилое помещение (в том числе и квартира в многоквартирном доме) должно использоваться для проживания граждан.
Допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.
Как следует из содержания ст. ст. 30, 67, 153, 154 ЖК РФ, наниматели жилых помещений, собственники жилых помещений в многоквартирных домах обязаны оплачивать коммунальные услуги.
Таким образом, уплата коммунальных платежей не зависит от того, в каких целях фактически использовалось нанимателями или собственниками жилое помещение. Кроме того, НК РФ не установлен порядок разграничения расходов на коммунальные платежи в части того, относятся ли они к предпринимательской деятельности.
В связи с этим, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в квартире по месту проживания, не вправе уменьшить доходы, полученные от предпринимательской деятельности, на расходы на уплату коммунальных платежей.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
30.01.2019
